Аграрное право. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdfжетов на реализацию мероприятий по развитию сельско-
хозяйственного производства;
– реструктуризация задолженности сельхозпроизводителей перед бюджетом, которая может применяться в виде:
отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по обязательным платежам в республиканский и местный бюджет, бюджетные и внебюджетные фонды;
отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по экономическим санкциям и пеням.
Льготы сельскохозяйственным производителям в реструктуризации задолженности могут предоставляться в соответствии с общим порядком такой реструктуризации, установленным Указом Президента Республики Беларусь от 23 января 2003 г. ¹ 36, или в соответствии со специальными нормативными правовыми актами:
Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. ¹ 92 «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций»;
Указ Президента Республики Беларусь от 19 марта 2004 г. ¹ 138 «О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство»;
Указ Президента Республики Беларусь от 21 февраля 2006 г. ¹ 109 «О реструктуризации задолженности и некоторых иных мерах по финансовому оздоровлению убыточных организаций потребительской кооперации».
Предусмотренные этими актами меры применяются к: сельскохозяйственным организациям, производящим продукцию в основных отраслях сельскохозяйственного производства, для которых это основной вид деятельности; юридическим лицам, объединившимся с убыточными сельскохозяйственными организациями или приобретшим убыточные сельскохозяйственные предприятия как имущественные комплексы, которым в связи с этим были пре-
доставлены соответствующие льготы; организациям потребительской кооперации;
организациям хлебопродуктов.
– льготное кредитование сельхозпроизводителей, которое не имеет единообразного правового регулирования.
Льготное кредитование может применяться для финансирования текущих (сезонных) потребностей организаций АПК, развитие материально-технической базы, а также
121
для кредитования выполнения государственных программ по развитию АПК. Объем необходимых кредитных ресурсов, направления их использования, ставки определяются Президентом или Правительством.
Указами Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. ¹ 448 и от 9 июля 2007 г. ¹ 313 предусмотрен льготный порядок кредитования организаций, по переч- ням, определяемым областными исполнительными комитетами, осуществляющих строительство, реконструкцию, техническое переоснащение и ремонт производственных объектов агропромышленного комплекса. Кредитование осуществляется в установленных объемах с взиманием процентов за пользование ими в размере ставки рефинансирования Национального банка, увеличенной не более чем на 3 процентных пункта маржи при условии выполнения ими основных целевых показателей прогноза социальноэкономического развития Республики Беларусь на соответствующий финансовый год по темпам роста объемов производства продукции и рентабельности реализованной продукции, доведенных в установленном порядке.
Порядок кредитования государственных программ в сфере АПК определяется при утверждении этих программ.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 декабря 2009 г. ¹ 1699 предусмотрено кредитование сельскохозяйственных, ремонтных, обслуживающих сельское хозяйство, заготовительных и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию организаций на срок до одного года для подготовки сельскохозяйственной техники и проведения весенних полевых работ, закупки минеральных удобрений и средств защиты растений, уборки сельскохозяйственных культур, сева озимых культур, строительства и модернизации зерноочистительно-сушильных комплексов и комплексов по хранению зерна, выплаты авансов и расчетов за продукцию растениеводства, поставляемую для республиканских государственных нужд, а также организациям, имеющим животноводческие комплексы, птицевод- ческие фермы и рыбное хозяйство, для расчетов за комбикорма, белковое сырье, зерно, в том числе закупаемое за пределами Республики Беларусь. Условия кредитования предусматривают уплату процентов за пользование кредитами в белорусских рублях в размере ставки рефинансирования
122
Национального банка, увеличенной не более чем на 3 процентных пункта маржи, в иностранной валюте в размере
не более 12 процентов годовых для выдачи кредитов;
– реструктуризация задолженности сельхозпредприятий перед банками может применяться в виде отсрочки и рас-
срочки, приостановления возврата кредитов и платежей финансового лизинга, освобождения от уплаты просро- ченной задолженности и процентной ставки и др.
Льготы по выполнению обязательств по возврату кредитов предусмотрены для:
юридических лиц, которые приобрели права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций как имущественных комплексов, в том числе по кредитам на жилищное строительство;
организаций потребительской кооперации; предприятий, объединившихся с низкорентабельными
сельскохозяйственными организациями, и другие. Существует специальный порядок финансирования сель-
скохозяйственной деятельности.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 ноября 1999 г. ¹ 1815 «О повышении роли Белорусского акционерного коммерческого агропромышленного банка «Белагропромбанк» в финансово-кредитном обеспечении развития агропромышленного комплекса» с 2000 г. государственная поддержка АПК, в том числе за счет республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, осуществляется через учреждения этого банка.
Министерствами, ведомствами, в чьем ведении находятся сельскохозяйственные организации, областными и районными исполкомами должны приниматься меры по переводу счетов этих организаций из коммерческих банков в Белагропромбанк по согласованному графику.
Бюджетные средства, выделяемые сельхозпроизводителям, носят целевой характер. Их поступление и использование должны отражаться в документах бухгалтерского учета на специальных счетах с указанием позиций, по которым эти средства используются.
123
10.3. Правовое регулирование налогообложения сельхозпроизводителей
Порядок налогообложения сельхозпроизводителей устанавливается налоговым и иным законодательством, в котором могут предусматриваться льготы данным категориям налогоплательщиков. При общей системе налогообложения льготы для сельскохозяйственных производителей и иных субъектов АПК могут предоставляться при уплате отдельных видов налогов.
Так, в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) имеются льготы по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на недвижимость, земельного налога и некоторых других.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в порядке и по перечню таких работ (услуг), утверждаемым Президентом Республики Беларусь.
От налогообложения налогом на прибыль освобождается: прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины)
и рыбоводства; прибыль организаций, полученная от производства про-
дуктов детского питания.
От уплаты налога на недвижимость освобождаются: здания и сооружения сельскохозяйственного назначе-
ния, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, расположенные в сельской местности и принадлежащие различным категориям физических лиц, постоянно проживающим в сельской местности.
124
Имеются льготы по земельному налогу, от которого освобождаются, в частности:
сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства;
земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения или улучшения их состояния на период, предусмотренный проектом производства работ.
Актами Президента Республики Беларусь установлены налоговые льготы для отдельных производителей сельскохозяйственной продукции и других юридических лиц в целях снижения затрат на производство сельскохозяйственной продукции.
Декретом Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. ¹ 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение семи календарных лет со дня их государственной регистрации предоставляются налоговые и иные льготы, а так же рекомендовано областным Советам депутатов устанавливать понижающие коэффициенты в размере не более 0,5 к ставкам единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц для индивидуальных предпринимателей, проживающих и осуществляющих деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
В соответствии с указом Президента Республики Беларусь от 1 августа 2011 г. ¹ 342 юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям), оказывающим безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в выполнении Государственной программы устойчи- вого развития села, а также названным организациям предоставляются налоговые льготы.
На отдельные категории субъектов сельскохозяйственной деятельности могут распространяться особые режимы
125
налогообложения, предусмотренные Налоговым кодексом
(Особенная часть):
единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (Гл. 36 НК (Особенная часть)).
Плательщиками данного налога являются:
–организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;
–организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться та-
ким счетом должностным лицам обособленных подразделений, – в части этой деятельности;
–при условии что выручка этих субъектов от реализации произведенной продукции растениеводства (за исклю- чением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства (кроме производства пушнины) и рыболовства составляет не менее 50 процентов общей выручки этих организаций или выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения.
При определении налоговой базы не учитываются:
–средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству;
–стоимость скота, выбракованного из основного стада
èпоставленного на откорм;
–выручка, полученная от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, – в течение трех лет со дня их регистрации.
Уплата единого налога для этих сельхозпроизводителей заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, кроме случаев, предусмотренных НК. Переход на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции происходит по заявлению налогоплательщика в налоговый орган по месту постановки на учет в соответствии с решением налогового органа.
126
Ставка единого налога устанавливается в размере 1 процента валовой выручки, полученной за налоговый период
(îäèí ãîä).
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (Гл. 35 НК (Особенная часть)).
Плательщиками единого налога являются: 1) индивидуальные предприниматели при:
оказании потребителям услуг (выполнении работ), предусмотренных в НК (услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции, услуги по дроблению зерна; выпас скота; ветеринарная деятельность и др.);
розничной торговле товарами, указанными в НК, в частности (хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция; картофель, овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград; и др.)
иные продовольственные товары (за исключением пива, алкогольных напитков);
2) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при:
розничной торговле на торговых местах на рынках и (или) иных, установленных местными исполнительными и распорядительными органами, местах произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в НК, не более пяти дней в каждом календарном месяце;
осуществлении видов деятельности, указанных в НК, в частности, оказание услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции; оказание услуг по дроблению зерна; выпас скота.
Физические лица до начала осуществления названных видов деятельности подают в налоговый орган по месту жительства заявление о постановке на учет с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять.
Не является объектом налогообложения единым налогом розничная торговля:
–подакцизными товарами, товарами, подлежащими маркировке контрольными (идентификационными) знаками,– для плательщиков– физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность;
–овощами и фруктами (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иной
127
продукцией растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), молочными и кисломолочными продуктами (в том числе в переработанном виде), продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продуктами убоя в сыром или переработанном виде,– для плательщиков – физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, и индивидуальных предпринимателей.
В данном случае необходимо представление плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном плательщику для строительства и (или) обслуживания жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородниче- ства, в виде служебного земельного надела.
Основанием для непризнания объектом налогообложения единым налогом розничной торговли продукцией пче- ловодства, произведенной на территории Республики Беларусь, является представление плательщиком дополнительно ветеринарно-санитарного паспорта пасеки, выданного на территории Республики Беларусь, и (или) свидетельства, оформленного на основании этого паспорта.
Освобождаются от единого налога индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие:
лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.
10.4. Правовое регулирование обязательного страхования сельскохозяйственной продукции
Обязательное страхование сельскохозяйственных культур, скота и птицы (сельскохозяйственной продукции) введено с 1 января 2008 года Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2006 г. ¹ 764 в целях обеспечения экономической и продовольственной безопасности госу-
128
дарства, создания благоприятных условий для развития аграрного сектора экономики, защиты имущественных интересов производителей сельскохозяйственной продукции. Данный вид обязательного страхования регулируется Главой 17 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, которое утверждено Указом Президента Республики Беларусь «О страховой деятельности» от 25 августа 2006 года ¹ 530 и другими нормативными правовыми актами.
Обязательное страхование применяется для основных отраслей сельскохозяйственного производства.
Страховщиком по обязательному страхованию сельскохозяйственной продукции является Белгосстрах. Страхователями являются юридические лица, основной вид деятельности которых – выращивание сельскохозяйственных культур, производство скота и птицы, а также юридические лица, обособленные подразделения которых осуществляют эту деятельность, и имеют для этого обособленный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет.
В качестве объекта обязательного страхования выступают имущественные интересы страхователя, связанные с гибелью сельскохозяйственных культур, гибелью (падежом), вынужденным убоем (уничтожением) скота и птицы. Перечень объектов, подлежащих обязательному страхованию, ежегодно утверждается Президентом Республики Беларусь. Условия, при которых сельскохозяйственные культуры, скот и птица не подлежат обязательному страхованию, утверждены Положением о страховой деятельности.
Страховыми случаями по обязательному страхованию сельскохозяйственной продукции являются:
по страхованию урожая сельскохозяйственных культур – гибель сельскохозяйственных культур в результате опасных гидрометеорологических явлений;
по страхованию скота и птицы – гибель (падеж), вынужденный убой (уничтожение) в результате инфекционных заболеваний, перечень которых утверждается Минсельхозпродом; пожара, взрыва, опасных гидрометеорологических явлений; разрушения (повреждения) мест содержания скота и птицы; вынужденный убой (уничтожение) скота и птицы по распоряжению специалиста ветеринарной службы в связи с проведением мероприятий по борьбе с эпизоотией, за исключением гриппа птиц.
129
Страховая сумма по договору обязательного страхования сельскохозяйственной продукции устанавливается в размере страховой стоимости урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы отдельно по каждому виду сельскохозяйственных культур, скота и птицы. Страховой взнос рассчитывается страховщиком по каждому виду сельскохозяйственныой культуры, скота и птицы отдельно путем умножения страховой суммы по этому виду сельскохозяйственной продукции на страховой тариф. Страховые тарифы по обязательному страхованию сельскохозяйственной продукции ежегодно утверждаются Президентом Республики Беларусь.
Особенность обязательного страхования сельскохозяйственной продукции заключается в применении механизма государственной поддержки расходов по данному виду страхования, который направлен на снижение рисков в сельскохозяйственных организациях. Этот механизм предусматривает особый порядок уплаты страховых взносов:
5 % рассчитанного страхового взноса уплачивается страхователем единовременно при заключении договора обязательного страхования сельскохозяйственной продукции; 95 % рассчитанного страхового взноса уплачивается страховщику в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, за счет средств Республиканского фонда поддекржки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, предусмотренных на эти цели (постановление Совета Министров Рес-
публики Беларусь от30 августа 2007 г. ¹ 1118).
Для уплаты 95 % страховых взносов по договорам обязательного страхования сельскохозяйственной продукции ежегодно открывается финансирование в порядке, определяемом Минсельхозпродом по согласованию с Министерством финансов (постановление Минсельхозпрода от 31 октября 2007 г. ¹ 74).
Договор обязательного страхования сельскохозяйственной продукции заключается на основании заявления об обязательном страховании сельскохозяйственной продукции по форме, утверждаемой Министерством финансов. Договор вступает в силу со дня, следующего за днем уплаты страхователем 5 % страхового взноса.
Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь предусмотрено образование Фонда предупредитель-
130