3.2. Корректировка объекта налогообложения

Как отмечалось выше, предотвращение и устранение международного многократного налогообложения посредством либо "отнесения" налогоплательщиков (объектов налогообложения) по установленным критериям к налоговым юрисдикциям, имеющим исключительное право взимания налогов, либо через применение специальных методов не всегда позволяет достичь желаемого результата ввиду особенностей национальных налоговых систем, диверсификации международной экономической деятельности и прочих факторов. Большую сложность представляет определение объекта (дохода) в разных странах, одновременно претендующих на его налогообложение. Основными причинами этого являются: во-первых, отсутствие единообразных принципов и методик решения данной задачи; во-вторых, возможная коррекция налогооблагаемого объекта одною из заинтересованных стран. Очевидны и последствия проблемы - перераспределение в налоговых целях доходов налогоплательщиков.

Для выхода из данной ситуации используются согласительные процедуры по корректировке или уточнению объекта налогообложения, проводимые между уполномоченными представителями заинтересованных государств. Как правило, в общем виде полномочия на проведение таких процедур закреплены за финансовыми органами или налоговыми ведомствами во внутреннем законодательстве стран, а также в двусторонних и многосторонних соглашениях по вопросам устранения двойного (многократного) налогообложения. Кроме того, в данных соглашениях предусматриваются и специальные случаи, когда согласительные процедуры необходимы для избежания повторного налогообложения дохода, который был пересчитан по инициативе налоговых органов одной страны. В соответствии с положениями Типовой налоговой конвенции ОЭСР, касающимися налогообложения ассоциированных предприятий и предпринимательской прибыли постоянного делового учреждения, налоговые власти страны местонахождения последнего имеют право при наличии оснований пересчитать заявленную им прибыль (в том же порядке налогового контроля, который распространяется на независимые предприятия, занимающиеся аналогичной деятельностью). Проведение такой коррекции требует уведомления налоговых властей страны резидентства головного офиса, поскольку без перерасчета может быть искажен итоговый результат (п. 2 ст. 9). Например, если в первой стране местонахождения представительства восстановят в доход местного лица, переведшего в пользу нерезидента определенную сумму, то необходимо внести соответствующую корректировку и в сумму дохода этого нерезидента, поскольку в противном случае его доход в пределах суммы перерасчета будет обложен налогом дважды.

3.3. Защита прав налогоплательщиков

Следующее направление применения согласительных процедур - защита прав налогоплательщиков. Такое их использование достаточно эффективно и полностью вписывается в правовой механизм избежания многократного налогообложения. Последний включает в себя, помимо четких норм-дефиниций, общие правила-принципы, которые позволяют находить решения в "нештатных" ситуациях и играют роль источника позитивного развития всей системы правового регулирования и ее устойчивости. Кроме того, благодаря правовой регламентации таких процедур налогоплательщик получает дополнительные возможности по защите своих прав, что особенно важно в условиях, когда они затрагиваются деятельностью двух и более государств.

Важнейшим правилом, призванным обеспечить защиту интересов налогоплательщиков, являются принцип недискриминации и непосредственно связанный с ним принцип распространения национального режима налогообложения на иностранных лиц (нерезидентов, граждан других государств, лиц без гражданства). Данные принципы нашли свое закрепление, в частности, в Типовой налоговой конвенции ОЭСР (ст. ст. 24 и 25), в соответствии с положениями которой предусмотренный ею режим налогообложения распространяется на всех находящихся на территории договаривающихся государств физических лиц (независимо от того, являются ли они резидентами (гражданами) этих государств), юридических лиц - их резидентов, он действует в отношении любых видов существующих в данных государствах налогов (хотя сфера действия всех других статей данной Конвенции охватывает лишь резидентов одного или обоих договаривающихся государств, а также налоги на доходы, имущество и капитал, согласованные сторонами).

Практическая значимость данных принципов и приведенных положений состоит в том, что если государства воспроизводят их в заключаемых между собой соглашениях, налогоплательщики, на которых распространяется действие норм последних, получают дополнительные средства защиты от повторного или избыточного налогообложения. Это выражается в следующем:

- налогоплательщики имеют возможность подать жалобу на действия налоговых властей другой страны властям государства, резидентами (гражданами) которого они являются;

- уполномоченные органы страны резидентства (гражданства) налогоплательщика могут вступить в переговоры с налоговой администрацией другого государства с целью решения возникшей у данного налогоплательщика проблемы;

- регулирование данной согласительной процедуры предусматривает определенный порядок действий, связанных с выполнением межгосударственного соглашения в спорной ситуации, и предоставление уполномоченным органам стран-участниц необходимых прав для этого.