- •Лекция 7
- •Литература: Основная
- •2. Представление информации по сегментам бизнеса (мсфо (ias) 14 «Сегментная отчетность
- •Если выделяется новый отчетный сегмент, то отчетные данные предыдущего периода следует скорректировать, чтобы обеспечить сопоставимость информации по новому сегменту.
- •1.Убытки от выбытия инвестиций или погашения долга, за исключением случаев, когда сегментная деятельность носит преимущественно финансовый характер;
- •3. Представление промежуточной отчетности мсфо (ias) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
- •Периоды представления промежуточной финансовой отчетности.
1.Убытки от выбытия инвестиций или погашения долга, за исключением случаев, когда сегментная деятельность носит преимущественно финансовый характер;
доля компаний в убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий или иных инвестиций, которая отражается на основе долевого метода;
расходы по налогу на прибыль;
общие административные расходы, расходы головного офиса и иные расходы, которые возникают на уровне компании и относятся к компании в целом (кроме тех случаев, когда такие затраты связаны с определенным сегментом и могут быть обоснованно отнесены на сегмент
Результат сегмента — это доходы сегмента за вычетом расходов сегмента, Результат сегмента определяется до корректировок, отражающих долю меньшинства.
Активы сегмента — это операционные активы, используемые в операционной деятельности сегмента, которые могут быть прямо (или путем распределения пропорционально некоторой базе) отнесены на сегмент.
Если результат сегмента включает доход по процентам или дивиденды, то активы сегмента включают соответствующую дебиторскую задолженность, займы, инвестиции и иные активы, приносящие доход.
Налоговые активы не включаются в активы сегмента.
Активы сегмента определяются после вычета соответствующих оценочных резервов, которые регулируют оценку объекта в балансе компании (например, резерв по сомнительным долгам).
Инвестиции, учитываемые на основе долевого метода, включаются в активы сегмента только в том случае, когда прибыль от таких инвестиций отражается в составе дохода сегмента .
Обязательства сегмента — это операционные обязательства, обусловленные операционной деятельностью сегмента, которые могут быть прямо (или путем распределения пропорционально некоторой базе) отнесены на сегмент.
Если результат сегмента включает расходы по процентам, то обязательства сегмента включают соответствующие обязательства, предусматривающие выплату процентов.
По аналогии с активами сегмента, обязательства по налогу на прибыль не включаются в обязательства сегмента.
Учетная политика сегмента — это учетная политика, применяемая для составления финансовой отчетности консолидированной группы или отдельной компании, а также учетная политика, относящаяся исключительно к составлению отчетности сегмента.
Определения выручки сегмента, расходов сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента предполагают включение суму по таким статьям, которые могут быть отнесены на сегмент иряш или путем распределения пропорционально некоторой базе.
Доходы, расходы, активы и обязательства сегмента определяются до исключения в ходе процедуры консолидации внутренностью.
3. Представление промежуточной отчетности мсфо (ias) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
Своевременная и надежная информация, представленная в промежуточной отчетности, повышает способность инвесторов, кредиторов и других заинтересованных пользователей оценивать финансовое положение и результаты деятельности компании и принимать обоснованные решения.
Цель МСФО (1AS) 34:
-
определение минимального содержания промежуточной финансовой отчетности;
установление принципов для признания и оценки в полной или сжатой финансовой отчетности за промежуточный период.
Рассматриваемый стандарт применяется в том случае, если компания публикует промежуточную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. МСФО (IAS) 34 не содержит указаний на то, какие именно компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, с какой периодичностью или в какой срок после окончания промежуточного периода. Эти вопросы относятся к компетенции национальных правительств, организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, фондовых бирж и органов, устанавливающих правила бухгалтерского учета.
Примечания к промежуточной отчетности, главным образом, содержат раскрытия о событиях, которые поясняют изменения финансового положения и результатов деятельности за период с даты последней годовой отчетности.
При составлении промежуточной финансовой отчетности компания должна применять ту же самую учетную политику, что и для годовой, за исключением случаев, когда изменения учетной политики осуществляются после выпуска последней годовой отчетности и которые должны отражаться в следующей годовой отчетности.
Для промежуточной отчетности оценочные показатели определяются за период с начала года до текущей отчетной даты.
Промежуточная финансовая отчетность — это финансовая отчетность, содержащая полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.
Промежуточный период — отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год.
Если руководство компании приняло решение о представлении промежуточной финансовой отчетности в полном комплекте, то он должен соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1, т.е. включать:
-
бухгалтерский баланс;
-
отчет о прибылях и убытках;
-
отчет об изменениях собственного капитала;
-
отчет о движении денежных средств;
-
учетную политику и пояснительные примечания.
-
В то же время согласно МСФО (IAS) 34 компания в промежуточной отчетности должна представлять информацию в меньшем объеме, чем в своей ежегодной финансовой отчетности.
-
Минимальный состав промежуточной финансовой отчетности включает:
-
сжатый бухгалтерский баланс;
-
сжатый отчет о прибылях и убытках;
-
сжатый отчет о движении денежных средств;
-
сжатый отчет об изменениях капитала;
-
выборочные примечания к финансовой отчетности.
В случае, если компания публикует полный комплект финансовой отчетности в своей промежуточной финансовой отчетности, то форма и содержание компонентов отчетности должно соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1.
Если же компания воспользовалась «послаблением» МСФО (IAS) 34 и публикует краткий комплект отчетности, то в сокращенных отчетных формах должны указываться как минимум все заголовки и промежуточные итоговые показатели, отраженные в самой последней годовой отчетности.
Дополнительные статьи или примечания следует вводить в отчетность в случае, когда их пропуск так искажает промежуточную отчетность, что она может ввести в заблуждение ее пользователя.
В составе отчета о прибылях и убытках (полного или краткого) за промежуточный период должны представляться показатели базовой и разводненной прибыли на акцию в соответствии с МСФО (IAS) 33.
Изменения капитала, обусловленные операциями с собственниками компании и связанные с распределением прибыли между собственниками, могут отражаться в составе отчета об изменениях капитала или в примечаниях. При этом компания составляет промежуточный отчет, отражающий изменения капитала, в том же формате, что и самый последний годовой отчет.
В том случае, если самая последняя годовая отчетность компании была консолидированной, то промежуточный отчет также должен быть консолидированным. Решение вопроса о включении индивидуальной отчетности материнской компании в комплект промежуточной финансовой отчетности является добровольным.
Пользователь промежуточной финансовой отчетности компании будет также иметь доступ к последней годовой финансовой отчетности, поэтому нет необходимости в том, чтобы пояснения к промежуточной финансовой отчетности включали относительно несущественное обновление информации, которая была уже представлена в пояснительной записке к последней годовой отчетности. На дату промежуточной отчетности должно быть осуществлено объяснение событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, происшедших с даты последней годовой отчетности.
Организация должна включать следующую информацию в пояснениях к промежуточной финансовой отчетности, если она существенна и не раскрыта в предшествующей промежуточной финансовой отчетности:
-
указание на то, что при составлении промежуточной отчетности применялась та же учетная политика и методы оценки, что и при составлении самой последней годовой финансовой отчетности или, если такая учетная политика или методы претерпели изменения, то описание характера и последствий соответствующих изменений;
-
примечания по поводу сезонности или цикличности деятельности за промежуточный период;
-
характер и показатели статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль или движение денежных средств, которые необычны по своему характеру, размеру или периодичности;
-
характер и величину изменений предварительных оценочных показателей, отраженных в предыдущей промежуточной отчетности за текущий финансовый год, или изменения оценочных показателей, отраженных в отчетности за предыдущие финансовые годы, если такие изменения оказывают существенное влияние на показатели текущего промежуточного периода;
-
выпуск, выкуп и погашение ценных долговых и долевых ценных бумаг;
-
выплаченные дивиденды (совокупные или в расчете на акцию) раздельно по обыкновенным и другим видам акций;
-
показатели выручки и финансовых результатов по хозяйственным или географическим сегментам, в зависимости от принятой в компании структуры сегментной отчетности;
-
существенные события, произошедшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовой отчетности за промежуточный период;
-
влияние изменений структуры компании в течение промежуточного периода, включая объединение бизнеса, приобретение или выбытие дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реорганизацию и прекращение деятельности;
-
изменения условных обязательств или условных активов за период после последней годовой отчетной даты.
Помимо перечисленных раскрытий, отдельные стандарты содержат положения, регламентирующие раскрытие информации по многим статьям, в частности:
-
уценка запасов до чистой продажной цены и восстановление списанных сумм в стоимости запасов (МСФО (IAS) 2);
-
признание убытка от обесценения основных средств, нематериальных активов или иных активов, а также восстановление сумм этого убытка в оценке ранее уцененных объектов (МСФО (IAS) 36);
-
восстановление (списание неиспользованных) резервов на покрытие затрат по реструктуризации (МСФО (IAS) 37);
-
приобретение и выбытие объектов основных средств (MCOO(IAS) 16);
-
обязательства по приобретению основных средств (МСФО (IAS) 16);
-
выполнение обязательств по судебным издержкам (МСФО (IAS) 37);
-
исправление ошибок, допущенных в ранее представленной финансовой отчетности (МСФО (IAS) 8);
-
отказ от уплаты долга или нарушение долгового соглашения, которые впоследствии не были исправлены (МСФО (IAS) 1);
— операции со связанными сторонами (МСФО (IAS) 24). При этом, если промежуточная финансовая отчетность
компании содержит только сжатые финансовые отчеты и примечания, то раскрывать информацию, предусмотренную другими МСФО, не требуется.