- •Лекция 7
- •Литература: Основная
- •2. Представление информации по сегментам бизнеса (мсфо (ias) 14 «Сегментная отчетность
- •Если выделяется новый отчетный сегмент, то отчетные данные предыдущего периода следует скорректировать, чтобы обеспечить сопоставимость информации по новому сегменту.
- •1.Убытки от выбытия инвестиций или погашения долга, за исключением случаев, когда сегментная деятельность носит преимущественно финансовый характер;
- •3. Представление промежуточной отчетности мсфо (ias) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
- •Периоды представления промежуточной финансовой отчетности.
2. Представление информации по сегментам бизнеса (мсфо (ias) 14 «Сегментная отчетность
Цель МСФО (IAS) 14 состоит в установлении принципов представления финансовой информации по сегментам — информации о различных видах производимой компанией продукции и предоставляемых услуг, а также о различных географических регионах, в которых осуществляется ее деятельность, — ада того чтобы помочь пользователям финансовой отчетности:
-
лучше понимать результаты деятельности компании;
-
лучше оценивать риски и доходность компании;
-
в принятии более обоснованных решений относительно змпании в целом.
Рентабельность, возможности роста, перспективы развили и риски во многом варьируются в зависимости от вида "индукции (услуг), а также географического региона, в котором компания осуществляет деятельность.
Информация по сегментам (отраслевым и географическим) позволяет лучше оценить риск и доходность диверсифицированного или межрегионального бизнеса, что невозможно сделать на основе агрегированных данных.
Рассматриваемый международный стандарт не устанавливал правил отражения (признания и оценки) операций в отчетности. он предписывает требования к раскрытию информации.
МСФО (IAS) 14 является одним из немногих стандартов, действие которых распространяется на компании, чьи долевые ли долговые ценные бумаги свободно обращаются на рынке, и компании, находящиеся в процессе размещения выше уканны Прочим компаниям рекомендуется раскрывать финансовую информацию по сегментам на добровольной основе в соответствии с МСФО (IAS) 14.
В финансовой отчетности группы информация по сегментам представляется на основе консолидированных данных. Если ценные бумаги дочерней компании котируются на биржах, то она представляет информацию по сегментам своей индивидуальной финансовой отчетности.
Аналогом МСФО (IAS) 14 «Сегментная информация» в российском законодательстве является ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», положения которого в целом соответствуют требованиям МСФО.
Хозяйственно-отраслевой сегмент — это различимая часть деятельности по производству определенной продукции или оказанию определенных услуг, или группы связанных видов продукции или услуг, для которой характерны риски и доходность, отличные от рисков и доходности других сегментов бизнеса.
При определении того, являются ли продукция и услуги связанными, следует принять во внимание следующие факторы:
-
виды продукции или услуг;
-
характер производственных процессов;
-
тип и класс клиентуры;
-
способы распространения продукции или предоставления услуг;
-
специфика нормативно-правовой базы (если это применимо), например, в области банковской, страховой деятельности или коммунального хозяйства.
Пример.
Группа компаний ABC осуществляет следующие виды деятельности, %:
рекламная деятельность 25
строительство 22
х и
туризм 15
дере вообработка 10
полиграфия 8
прочие направления 20
Итого доходы ABC 100
Географический сегмент — это выделяемая часть деятельности по производству продукции или оказанию услуг в конкретной экономической среде, для которой характерны риски и доходность, отличные от рисков и доходности, характерных для деятельности, осуществляемой в других условиях.
Факторы, которые следует учитывать при выделении географических сегментов:
-
сходство экономических и политических условий;
-
связь между деятельностью, осуществляемой в разных географических регионах;
-
схожесть деятельности;
-
специфические риски, характерные для деятельности в конкретном регионе;
-
законодательство по валютному контролю;
-
основные валютные риски.
Географические сегменты могут определяться на основе:
-
местонахождения производственных мощностей компании, выпускающей продукцию или предоставляющей услуги;
-
местонахождения ее рынков сбыта и клиентуры.
Пример.
Группа компаний ABC осуществляет свою деятельность в следующих географических регионах (странах), %:
Великобритания |
30 |
США |
20 |
Канада |
9 |
Германия |
14 |
Франция |
7 |
Украина |
3 |
Россия |
15 |
Мексика |
2 |
Итого доходы ABC |
100 |
Согласно МСФО (IAS) 14 компания должна определить первичный и вторичный форматы сегментной отчетности. То есть компания должна принять решение, какая основа сегментации (хозяйственно-отраслевая или географическая) является более важной — это первичный формат. Вторичный формат отчетности определяется оставшимся видом сегмента. Определение первичного и вторичного форматов сегментной информации оказывает существенное влияние на объем раскрываемой информации (для первичного формата такие требования являются более жесткими по сравнению-с вторичным).
Решение, касающееся сегментации, должно базироваться на внутренней организационной и управленческой системе компании, а также на структуре внутренней отчетности. Ключевым критерием при выборе первичного формата сегментной отчетности являются доминирующий источник и характер рисков и доходности компании.
Для большинства компаний первичными являются хозяйственно-отраслевые сегменты.
Отчетный сегмент — это выделенный хозяйственно-отраслевой сегмент или географический сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в соответствии с MCOO(IAS) 14.
При этом в один хозяйственно-отраслевой сегмент не включаются продукция и услуги с существенно различающимися рисками и доходами Аналогично, в один географический сегмент не включается деятельность в экономических условиях, для которых характерны существенно различающиеся риски и доходность.
Сегмент следует выделять как отчетный, если:
-
основная часть его выручки получена от продажи внешним клиентам;
-
выполняется один из трех критериев:
-
его выручка от продажи внешним клиентам и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех сегментов;
-
результат соответствующего сегмента, независимо от того, является ли он прибылью или убытком, составляет не менее 10 % от совокупного результата всех сегментов в отношении прибыли, или совокупного результата всех сегментов в отношении убытка, в зависимости от того, какой показатель имеет более высокое значение;
— активы сегмента составляют не менее 10% от совокупных активов всех сегментов.
Тем не менее, если показатели сегмента, выделенного во внутренней отчетности, ниже указанного 10 %-ного порога, то:
-
данный сегмент может быть выделен как отчетный, несмотря на его размер;
-
данный сегмент может быть включен в состав другого отчетного сегмента вместе со схожими сегментами, выделенными для внутренней отчетности, показатели которых также ниже 10%-ного порога;
-
если данный сегмент не выделен как отдельный отчетный сегмент или не входит в состав другого отчетного сегмента, то его следует включить в состав нераспределенных по сегментам элементов (в позицию «прочие»).
Важно знать еще одно обязательное условие при осуществлении сегментации: выручка от продажи внешним клиентам по выделенным отчетным сегментам должна составлять не менее 75% от общей выручки компании. Таким образом, если данное условие не выполняется, то следует дополнительно выделять отчетные сегменты, даже если их показатели ниже 10%-ного порога, до тех пор, пока как минимум 75% общей выручки не будет приходиться на отчетные сегменты.
При сегментации следует обратить внимание на следующее: