3.3. Связь функциональной структуры саад в части аудита (контроля) и функционирования асбу как объекта аудиторской проверки

Основная цель аудита (контроля) – проверить правильность работы автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ), функции которой можно представить следующим образом

П0  П1 П2 П3 

ХОЗЯЙСТВЕННАЯ  (МПД)  (ЖХО)  (РБУ)  (ДФО)

Деятельность  

ОБЪЕКТ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ -АСБУ

деятельность персо- автомати- человеко-

нала по вводу перв. ческая про- машинная

информ. цедура процедура

П0, П1,П2,П3- операторы преобразования информации

(МПД) – множество первичных документов

(ЖХО) – массив журнал хозяйственных операций

(РБУ) - регистры бухгалтерского учета

(ДФО) – документы форм отчетности

Системный подход требует точного определения рамок, границ изучаемой системы, ее элементов и связей между ними. Как видно их схемы, в рассматриваемую систему бухгалтерского учета не входит хозяйственная деятельность предприятия, а только ее отражение (МПД). Преобразование П0 – отражение хозяйственной деятельности в форме (МПД) - в используемой модели ставится под сомнение только в смысле соответствия формы первичного документа требованиям к его оформлению. Будем исходить из того, что бухгалтерия работает с документами, т.е. предметом труда являются первичные документы, и проверка правильности их оформления является начальной функцией бухгалтерии а, следовательно, и объектом проверки аудитора. Таким образом, при аудите в среде АСБУ объектами проверки являются:

• полнота и достоверность исходной информации (МПД),

• правильность отображения П1: (МПД)  (ЖХО);

• правильность преобразования П2: (ЖХО)  (РБУ),

• правильность преобразования П3: (РБУ) ( ДФО).

Первый из указанных объектов проверки представляет собой продукт деятельности сотрудников, занятых в производственном процессе и сотрудников бухгалтерии, которые заполняют, печатают, оформляют всевозможные документы (накладные, счета, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, договора, письма и т.д.).

Второй объект проверки – преобразование содержания первичных документов в журнал хозяйственных операций, представляющий собой массив бухгалтерских записей (проводок), т.е. ввод данных первичных документов с целью формирования (ЖХО).

Третий и четвертый из указанных объектов проверки имеют существенное отличие – это, в основном, используемые методы преобразования информации, реализуемые АСБУ автоматически без вмешательства человека (выполнение расчетов, формирование регистров бухгалтерского учета, печать различных отчетных документов).

Степень участия сотрудников бухгалтерии в процессе обработки и преобразования информации определяет степень аудиторского риска при решении различных задач аудита. При выполнении операции в автоматическом режиме ошибки могут быть либо случайными, связанными с серьезными техническими сбоями, либо системными, связанными с ошибками в алгоритмах преобразования информации.

Случайные ошибки возникают довольно редко и обязательно попадают во внимание персонала, ответственного за работу системы. Вероятность необнаружения таких сбоев аудитору следует оценить. Правда, четкой методики такой оценки нет, и аудитору приходится опираться на собственную интуицию. Можно утверждать, что хорошая подготовка персонала в области информационных технологий уменьшает вероятность необнаружения случайных ошибок.

Для выявления системных ошибок работы информационной системы в автоматическом режиме существует метод тестирования, т.е. автоматическое решение задачи с известными входными и выходными данными. Можно утверждать, что в работе сертифицированных пакетов прикладных программ, предлагаемых сегодня на рынке, вероятность таких ошибок ничтожна. При использовании в бухгалтерии несертифицированного программного обеспечения тестирование уменьшает аудиторский риск.

Самой сложной и трудоемкой задачей является оценка вероятности возникновения ошибок, связанных с «человеческим фактором». Именно такая задача решается на первом этапе контроля работы персонала по обработке документации и формированию регистров бухгалтерского учета.

Вопросы для самоконтроля к лекции № 2

1 .Назовите основные предпосылки создания автоматизированной системы аудиторской деятельности.

2 .Назовите основные компоненты системы автоматизированной обработки информации.

3 .Что такое функциональная структура ?

4 .Назовите обеспечивающие компоненты автоматизированной информационной системы.

5 .Что такое информационное обеспечение автоматизированной информационной системы?

6 .Что такое техническое обеспечение автоматизированной информационной системы ?

7. Что такое математическое и алгоритмическое обеспечение автоматизированной информационной системы ?

8. Назовите два основные направления аудиторской деятельности.

9. В чем отличие КСАС и СААД ?

10. Назовите основные функции СААД.

11. Назовите услуги сопутствующие аудиторской деятельности.

12. Назовите объекты аудиторской проверки - этапы преобразования информации АСБУ.

13. В чем отличие случайной и системной ошибки АСБУ и в методах их выявления ?