41. Порядок составления книги продаж.

В Книге продаж регистрируют счета-фактуры, выписанные фирмой при реализации товаров (работ, услуг). Если покупатели рассчитались наличными, в Книгу вносят реквизиты лент ККТ или бланков строгой отчетности. А какой документ нужно зарегистрировать в Книге продаж, если фирма, получив от покупателя “живые” деньги, выдает ему как счет-фактуру, так и кассовый чек? Ответ на этот вопрос есть в пункте 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. В подобном случае в Книге фиксируют прежде всего данные счета-фактуры. Кассовые ленты нужно регистрировать, если на полученные суммы счета-фактуры покупателям не выставлялись.

Нередко возникают ситуации, когда дата реализации товаров и день оформления счета-фактуры по ним не совпадают. Например, товар передали покупателю 29 августа, а счет датирован 1 сентября. В этом случае нужно зарегистрировать счет-фактуру в Книге продаж за август. Ведь именно в этом месяце произошла отгрузка, и, следовательно, возникла обязанность начислить НДС.

Если фирма получила аванс, то счет-фактуру оформляют в одном экземпляре и регистрируют его в Книге продаж. Причем по такому счету заполнять графу 5а “Стоимость продаж без НДС” не нужно. После отгрузки товара выписывают еще один счет-фактуру. Его оформляют уже в двух экземплярах. Первый регистрируют в Книге продаж, второй отдают покупателю. Одновременно счет-фактуру, ранее выписанный на аванс, регистрируют в Книге покупок. Он служит основанием для вычета налога. Фирма может получить несколько авансов в счет поставки одной партии товаров. В этой ситуации счета выписывают на каждый поступивший аванс. А вот счет-фактуру по отгруженным товарам оформляют на их общую стоимость. Суммы полученных авансов значения не имеют. При регистрации счета на отгрузку в Книге продаж в графу 3б “Дата оплаты счета-фактуры продавца” можно вписать все даты поступления предоплат.

В некоторых случаях фирма обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Например, если она начала вести операции как облагаемые, так и не облагаемые этим налогом. Тогда в Книге продаж регистрируют счет-фактуру, на основании которого был зачтен входной НДС. Причем его фиксируют только в той сумме, которую следует доначислить к уплате в бюджет. Особые правила восстановления входного НДС применяют в отношении недвижимости, которая начала амортизироваться после 1 января 2006 года. По ней восстанавливать налог нужно лишь 1 раз в год – в декабре (письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-11/65). В этом месяце в Книге продаж делают запись, указывая сумму, которую следует восстановить.

Обратите внимание: в Книге продаж регистрируют счета-фактуры во всех случаях, когда у фирмы возникает обязанность по начислению НДС к уплате в бюджет. Связаны ли операции с реализацией товаров, неважно.

Так, например, фирма должна выписывать и регистрировать счета-фактуры:

• при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• при использовании товаров для собственных нужд;

• при исполнении обязанностей налогового агента.

Есть и такие счета-фактуры, которые регистрировать в Книге продаж не нужно. В частности, это счета:

• перевыставленные арендодателем на сумму платежей за коммунальные услуги, потребляемые арендатором (письмо Минфина России от 06.09.2005 № 07-05-06/234);

• выписанные посредником при реализации товаров, которые ему не принадлежат.

Несколько слов о посреднических операциях. Посредник должен записать в Книге продаж только данные счета-фактуры, выписанного на сумму его вознаграждения (письмо МНС России от 17.09.2004 № 03-1-08/2029/16). Однако эта норма не относится к комиссионерам, которые продают товары иностранных компаний, не состоящих на учете в России. Ведь с января 2006 года такие посредники считаются налоговыми агентами. А, значит, счет-фактуру, выставленный покупателю, комиссионер должен отразить в Книге.

Нередки ситуации, когда фирмам приходится вносить изменения в Книгу продаж. Напомним, что с мая 2006 года делать запись об аннулировании “ошибочного” счета-фактуры необходимо в дополнительном листе Книги. О правилах внесения исправлений в Книгу продаж недавно высказалась Федеральная налоговая служба в письме от 06.09.2006 № ММ-6-03/896. Документ и подробный комментарий к нему опубликованы в “НА” № 19, 2006.

Книга продаж (Реестр счетов-фактур) предназначена для учета в системе документов, относящихся к Продажам товаров. 16. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).      17. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.      18. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.      При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.      19. Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.      20. В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".      Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.      21. Для продавцов, оказывающих платные услуги и выполняющих работы непосредственно населению без применения контрольно-кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в книге продаж взамен счетов-фактур регистрируются документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям.      22. Биржи при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения.      23. Профессиональные участники рынка ценных бумаг - брокеры при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги.      24. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.      В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала).      25. По строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 г. организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в одном экземпляре в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж.      26. Счета-фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров.      27. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.      Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.      Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.