2.4 Аудит операций по расчетным счетам

Замечания:

1. При сопоставление карточки счета «51» с выписками из лицевого счета, в выписке из лицевого счета за 05.03.2012 г. отражена сумма 27 148 руб., а в карточке счета «51» отражена сумма 29 148 руб. Размер ошибки составляет 2 000 руб. Следовательно, не совпадают исходящие остатки из выписок из лицевого счета с текущими сальдо по карточке счета «51».

2. Проверка выписок из лицевого счета по формальным признакам:

• выписка из лицевого счета за 05.03.2012 г. неправильно отражена, так как в карточке счета «51» есть выписка из лицевого счета за 03.03.2012 г., но отсутствует выписка из лицевого счета за 05.03.2012 г.;

• операции по движению денежных средств на расчетном счете не подтверждены соответствующими платежными поручениями;

• отсутствуют выписки банка за 30 марта 2012 г.

3. Предприятием не предоставлено ни одного первичного документа по движению денежных средств на расчетном счете (платежных поручений), что усложняет работу аудитора и влияет на достоверность проверяемой информации.

Комментарии: В соответствии с п.1 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ: «Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом».

4. Неверно отражена сумма поступления наличных денежных средств с расчетного счета в кассу организации за 05.03.2012 г. В Выписке из лицевого счета за 05.03.2012 г. отражена сумма – 27 148 руб., а в карточке счета 51 – 29 148 руб. Размер искажения – 2 000 руб.

5. В соответствии с Выпиской из лицевого счета за 15.03.2012 г. было поступление денежных средств – 75 520 руб. – по одному платежному документу. Однако в Карточке счета 51 представлены две хозяйственные операции по поступлению денежных средств от разных покупателей – 47 200 руб. и 28 320 руб.

2.5 Аудит операций с подотчетными лицами

Замечания:

1. Отсутствует приказ руководителя организации о круге лиц, имеющих право получать денежные средства на хозяйственные нужды.

2. Отсутствует приказ руководителя организации об утверждении размера суточных по командировочным расходам. Следовательно, размер суточных не может быть подтвержден.

Комментарии: согласно п. 11 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»: «Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом».

3. Отсутствуют документы за прошлый период, подтверждающие остатки на начало 01.03.12 по счету 71.

4. К проверке с авансовыми отчетами за март 2012 г. не представлены оправдательные документы:

- АО № 5 от 15.03.12: Приказ о направлении в командировку, Служебное задание для направления в командировку с отчетом о его выполнении, Командировочное удостоверение, ж/д билеты, счет гостиницы с выделением НДС;

- АО № 6 от 16.03.12: чек ККТ и товарный чек с выделением НДС;

- АО № 7 от 23.03.12: Акт о приеме-передаче выполненных работ (оказанных услуг) на сумму 1045 руб., счет-фактура, чек ККТ.

Комментарии: Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»: «Работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы», согласно п. 6: «Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем», согласно п. 7: «На основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них))», согласно п. 26: «Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:

- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;

- отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме».

Согласно п. 4.4. Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П: «Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег». Следовательно, в дальнейшем выдача денежных средств в подотчет лицам, не предоставившим оправдательные документы, будет незаконна.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012): «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком». Следовательно, неподтвержденные документально расходы не могут быть приняты для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций: АО № 5 от 15.03.12 – 3450 руб., АО № 7 от 23.03.12 – 871 руб.

В соответствии с п.1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012): «Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг)». Соответственно, суммы НДС, представленные в авансовых отчетах, нельзя принять для уменьшения налоговой базы по НДС: АО № 6 от 16.03.12 – 240 руб., АО № 7 от 23.03.12 – 174 руб.

Так как подотчетные лица не представили оправдательные документы, то они обязаны вернуть денежные средства организации. Иначе данные денежные средства рассматриваются как доход и подпадают под налогообложение НДФЛ. Исключение – непредставление оправдательных документов по служебным командировкам, для данного случая предусмотрено ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012): «При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке». Размер облагаемого НДФЛ дохода: АО № 5 от 15.03.12 – 1350 руб. (3450-700*3), АО № 6 от 16.03.12 – 1440 руб., АО № 7 от 23.03.12 – 1045 руб.

5. Авансовый отчет №5 от 15.03.2012 г.:

• отсутствуют подписи генерального директора и главного бухгалтера;

• не указаны должность и табельный номер работника;

• отсутствует подпись кассира;

• отсутствуют номер и дата приходного кассового ордера;

• отсутствует сумма остатка, который должен быть внесен в кассу подотчетным лицом (данные нарушения противоречат п. 2, ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

• нарушен срок представления авансового отчета (Постановление Правительства РФ от 13.10.2008г. №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» пункт 26);

• не совпадают суммы остатка с оборотно-сальдовой ведомостью по счету «71»;

• не выделен НДС.

6. Авансовый отчет №6 от 16.03.2012 г.:

• отсутствуют подписи генерального директора и главного бухгалтера;

• не полностью указаны инициалы подотчетного лица;

• не указано наименование и код структурного подразделения;

• не указана должность подотчетного лица

• не указана сумма остатка, которая должна быть внесена в кассу подотчетным лицом;

• отсутствует номер и дата ПКО;

• отсутствует подпись и расшифровка подписи;

• отсутствует подпись подотчетного лица (данные нарушения противоречат п. 2, ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

• не совпадает сумма остатка по авансовому отчету с оборотно-сальдовой ведомостью по счету «71»;

• неправомерное выделение НДС, так как ставка НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ должна составлять 18%, а не 20%, 1200*18/100=216 руб., размер искажения – 24 руб.;

• калькулятор учтен на счете «26», но его следует учитывать на счете «10/1» в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01

• из-за отсутствия оправдательных документов неверно отображена корреспонденция счетов Д 26 К 71.1 – 1200 руб., Д 19.3 К 71.1 – 240 руб. Размер искажения по расчетам с бюджетом – 240 руб.

Комментарии: необходимо отражать данные операции: Д 10 К 71.1 – 1200 руб. Для принятия к учету суммы НДС необходимо восстановить у контрагента первичные документы, после чего принять сумму НДС к зачету. Иначе сумма НДС подлежит также в составе счета 10 как невозмещаемый налог, тогда: Д 10 К 71.1 – 1416 руб

7. Авансовый отчет №7 от 23.03.2012 г.:

• отсутствует должность, подпись и расшифровка подписи руководителя;

• не полностью указаны инициалы подотчетного лица;

• не указана сумма остатка, который должен быть внесен в кассу подотчетным лицом;

• не указана сумма к утверждению;

• не указаны подписи и расшифровка подписей главного бухгалтера и кассира;

• не указаны дата и номер ПКО;

• не указана подпись подотчетного лица

(данные нарушения противоречат п. 2, ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

• неправомерное выделение НДС, так как ставка НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ должна составлять 18%, а не 20%, 871*18/100=156,78 руб., размер искажения – 17,22 руб.;

8. Не совпадает дата выдачи аванса, указанная в Карточке счета 71 за март 2012 г. (25.03.12) с датой в АО № 7 от 23.03.12. В соответствии с отчетом кассира за 25 марта 2012 г. РКО № 37 (выдача денежных средств на хозяйственные расходы Ильиной В. Б.) оформлен 25.03.2012 г.

9. Из-за неправильного расчета суммы НДС в АО № 6 от 16.03.12, № 7 от 23.03.12 неверно отражены суммы по данным отчетам в Анализе счета 71 за март 2012 г., Оборотно-сальдовой ведомости по счету 71 за март 2012 г., Карточке счета 71 за март 2012 г. Следовательно, неправильно подсчитан кредитовый оборот за период и сальдо на конец периода: отражен кредитовый оборот – 6 145 руб., верная сумма – 6 103,78 руб.; отражено сальдо – 455 руб., верная сумма – 496,22 руб. Размер искажения – 41,22 руб.