2.2.2 Маржинальний аналіз

В зарубіжних країнах для оптимізації прибутку і аналізу витрат використовується система «управління собівартістю». Головна увага в цій системі приділяється дослідженню поведінки витрат ресурсів в залежності від зміни обсягів виробництва, що дозволяє гнучко і оперативно приймати рішення для нормалізації фінансового стану підприємства.

Найбільш важливі аналітичні можливості системи «управління собівартістю»: оптимізація прибутку і асортименту виготовленої продукції, визначення ціни на нову продукцію; розрахунки варіантів зміни виробничої потужності підприємства тощо; другою особливістю є об'єднання управлінського і фінансового аналізу.

Маржинальний дохід можливо визначити, як різницю між виручкою від реалізації і змінними витратами або суму постійних витрат і прибутку, тобто:

; (20)

де МД — маржинальний дохід;

Р — виручка від реалізації;

ЗВ — змінні витрати;

ПВ — постійні витрати;

П — прибуток.

Із попередньої формули:

; (21)

Для визначення суми прибутку замість маржинального доходу використовується добуток виручки від реалізації і питомої ваги маржинального доходу в ній:

; (22)

Тоді:

; (23)

де dмл — питома вага маржинального доходу у виручці від реалізації.

Таблиця 2.16 - Оцінка прибутку від реалізації окремих видів продукції

Вид продукції

Кількість реалізованої продукції, шт

Середня ціна реалізації, грн.

Середня собівартість одиниці продукції,грн.

Сума прибутку (збитку) від реалізації продукції, грн.

Відхилення від фактичного значення прибутку планового рівня (або попереднього періоду), грн.

За планом

Фактична

За планом

Фактична

За планом

Фактична

За планом

Фактична

Разом

у тому числі під впливом змін

обсягу і структури продукції

ціни

собівартості продукції

0

1

3

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

№1

№2

№3

№4

разом

Остання формула використовується тоді, коли необхідно проаналізувати прибуток від реалізації декількох видів продукції.

За допомогою методу ланцюгових підстановок оцінимо вплив зазначених вище факторів на зміну прибутку від реалізації продукції. Аналогічну методику можна використати для аналізу виготовленої продукції.

Розглянемо факторний аналіз продукції. Проміжні розрахунки представимо в вигляді табл. 2.17

Таблиця 2.17 - Оцінка маржинального доходу та його складових

Показник	За планом	Фактично	Відхилення (+, -)
0	1	2	3
1. Обсяг реалізації продукції, шт.
2. Ціна реалізації, грн.
3. Собівартість виробу, грн.
в тому числі: 3.1. питомі змінні витрати, грн
4. Сума постійних витрат, грн
5. Прибуток, грн

За методом ланцюгових підстановок:

; (24)

; (25)

; (26)

; (27)

Загальна зміна прибутку у порівняні з планом:

; (28)

в тому числі під впливом змін:

— обсягу реалізації

; (29)

— ціни на продукцію

; (30)

— змінних витрат

; (31)

— постійних витрат

; (32)

Балансова перевірка:

;

Якщо потрібно проводити аналіз прибутку багатономенклатурного виробництва, то крім зазначених факторів, що впливають на зміну прибутку, слід врахувати вплив структури реалізованої продукції.

Після певних перетворень факторна система набуває такого вигляду:

; (33)

де dі — питома вага кожного виду продукції у загальній сумі виручки.