7.7. Особенности определения предельного объема продаж при многономенклатурном производстве.

Рассмотренное соотношение “Объем - затраты - прибыль” позволяет без особого труда определить точку безубыточности для однотипного (однономенклатурного) производства, когда не стоит проблема разделения постоянных затрат. При многономенклатурном производстве, когда различные виды продукции могут производится на одних и тех же производственных мощностях, каждый производимый продукт дает свою часть суммы покрытия (свой вклад) постоянных затрат и прибыли. Естественно, при этом точки безубыточности для каждого вида продуктов будут иметь различные значения. Но, поскольку постоянные затраты нельзя разделить между различными видами продуктов, то возникают определенные трудности в исчислении прибыли (убытка), полученной в результате реализации конкретного вида продукции. Или, другими словами, возникают трудности в определении рентабельности той или иной продукции.

Какого-то четкого решения этой проблемы система «директ-кост» не дает.

Прежде, чем говорить о преимуществах и недостатках описанных систем управления затратами, еще раз отметим их основное отличие. Система стандарт-кост основана на учете полной производственной себестоимости (на учете поглощенных издержек), система же директ-кост - на учете неполной себестоимости (на учете переменных издержек). Эти особенности учета привносят свои достоинства и недостатки в каждую из систем.

Одним из главных положительных моментов стандарт-кост, является фиксация расходов до их осуществления. Все расходы нормируются и отклонения фактических затрат, возникающие в процессе производства, указывают на неблагоприятные обстоятельства. Это позволяет выявлять скрытые резервы, стимулирует труд. Использование стандарт-кост дает возможность оптимизировать запасы материальных ценностей. Система демонстрирует как должно работать предприятие в идеальных условиях. Учет при этом более экономичен в сравнении с системой фактических издержек. (Почему непонятно абсолютно).

Стандарт-кост отвечает общепринятым принципам учета - GAAP, согласно которым запасы незавершенного производства и готовой продукции отражаются по себестоимости. Это соответствует и концепции финансового учета в РФ. Большинство предприятий используют информацию о полной себестоимости для установления цены на продукцию. Основным же моментом, вызывающим некоторые сомнения в использовании стандарт-кост является неадекватное влияние на величину прибыли калькуляции себестоимости с полным распределением затрат в сравнении с директ-кост.

В данном случае прибыль зависит как от объема реализации, так и от объема производства. Причем при объеме производства, превышающем объем реализации, прибыль выше, чем в аналогичной ситуации, учитываемой в системе директ-кост, поскольку при этом увеличиваются запасы, а значит и большая часть постоянных накладных расходов относится на запасы на конец периода и вычитается из расходов периода. В случае когда объем реализации выше объема производства, прибыль, полученная по системе учета поглощенных издержек, оказывается ниже, чем в случае учета переменных затрат. При калькулировании себестоимости с полным распределением затрат возможны ситуации, когда с увеличением реализации прибыль уменьшается и наоборот, что вызывает определенный скепсис у менеджеров предприятий в отношении использования данной системы.

Использование системы директ-кост диктует ряд ограничивающих допущений. Основными из них являются:

• Постоянство цены реализации единицы продукции в рассматриваемом производственном диапазоне. Неизменность цены единицы продукции для любого объема реализации возможна в условиях совершенной конкуренции. В реальной действительности цены на продукцию приходится пересматривать под влиянием покупательского спроса в течение небольших промежутков времени.

• Классификация затрат на постоянные и переменные. "Издержки зачастую не бывают либо строго переменными либо строго постоянными". Чаще всего такое разделение легко осуществимо чисто теоретически. На практике же это бывает не так легко сделать. Как известно, существуют и смешанные затраты, содержащие элемент постоянных и элемент переменных издержек. Их разделение - трудоемкий процесс.

• Анализ возможен для однопродуктового производства или для постоянной структуры реализации..

• Линейность функции совокупных затрат. Это допущение предполагает строгую зависимость переменных затрат лишь от объема производства и неизменность постоянных затрат. Однако на практике бывают ситуации, которые влекут за собой отклонения функции затрат от линейности. Например, форс-мажорные обстоятельства: пожары, наводнения, забастовки и др.

• Переменные затраты на единицу продукции не должны изменяться. Поскольку к разряду переменных относятся затраты на труд и материалы, то очевидно, что они могут быть неизменными лишь в ограниченном интервале времени. С расширением временных границ может меняться цена приобретения материала, заработная плата рабочих, технологии производства.

Указанные допущения ограничивают использование директ-кост краткосрочностью планирования на срок, как правило, не превышающий один год. Однако во временных рамках, позволяющих соблюдать перечисленные допущения, преимущества директ-кост очевидны. Раздельное рассмотрение постоянных и переменных затрат усиливает контроль за ними. Это позволяет и сопоставить их между собой. Кроме того, это дает возможность исключить нормирование постоянной составляющей общехозяйственных расходов. Важным преимуществом системы директ-кост является зависимость дохода лишь от объема реализации.