6.2. Аудит и принципы его проведения

К основным принципам проведения аудита относят:

• объем аудита;

• планирование аудита;

• программа аудита;

• оценка финансового состояния аудируемого лица;

• аудиторские доказательства;

• аудиторская документация;

• аудиторское заключение.

Объем аудита

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются с учетом объема и сложности работ конъюнктуры рынка таких услуг.

Объем аудита определяется еще на стадий предварительного планирования, в процессе ознакомления аудиторов с финансово-хозяйственной деятельностью клиента.

Аудитор должен получить более полное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составлений объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита

Для качественного выполнения проверки в установленными сроки аудиторской организации необходимо составить план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

• установления объема проверяемой информации, времени проведения проверки, величины и состава групп аудиторов;

• определения перечня аудиторских процедур;

• определения состава информации, которую аудируемое лицо должно предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля.

Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента.

Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.

Результатом планирования является программа аудита, представляющая собой перечень действий с указанием сро­ков и исполнителей.

Программа включает следующие этапы:

• составление обзора деятельности аудируемого лица;

• разработка стратегии аудита, связанной со спецификой аудируемого лица;

• непосредственное выполнение аудита;

• формирование аудиторского мнения на основе собран­ных доказательств.

Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская организация определяет самостоятельно.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Аудиторская организация до начала проведения аудита должна получить достаточные знания о системах бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, а так­же аудиторском риске, состоящем из совокупности следую­щих показателей:

• неотъемлемый риск;

• риск системы контроля;

• риск необнаружения.

Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятых в проверяемой орга­низации, чтобы определить вероятность возникновения оши­бок влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и ко­личество аудиторских процедур.