2.4. Доходы физических лиц, которые не учитываются

ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ (НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ)

НА ОСНОВАНИИ СТ. СТ. 215 И 217 НК РФ

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

- пособий по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- алиментов (п. 5 ст. 217 НК РФ);

- единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка (в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка) (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ).

Примечание

О том, как применяется данная норма Налогового кодекса РФ применительно к ситуации, когда материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка выдается работодателем (работодателями) каждому из родителей (опекунов, усыновителей), разъясняется в Письмах Минфина России от 26.12.2012 N 03-04-06/6-367, ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-17-3/36@. Контролирующие органы указывают, что в таких случаях не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи, не превышающая в общей совокупности 50 000 руб. на обоих родителей. В качестве документа, подтверждающего факт получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей, может служить, например, справка 2-НДФЛ (Письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/24978, от 07.12.2012 N 03-04-06/8-346);

- компенсаций стоимости путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ);

- сумм оплаты лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей и детей (включая усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Обратите внимание!

В указанном виде положения п. 10 ст. 217 НК РФ применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г. (п. 2 ст. 1, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 279-ФЗ).

Ранее от НДФЛ освобождалась оплата лечения и медобслуживания только работников, их родителей и детей (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Как видим, теперь к получателям дохода, освобождаемого от НДФЛ, Налоговым кодексом РФ отнесены также усыновленные дети, подопечные в возрасте до 18 лет и бывшие работники, которые уволились в связи выходом на пенсию;

- сумм, полученных от реализации (погашения) долей (акций) в уставном капитале российских организаций, если на момент продажи такие доли (акции) непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Примечание

Освобождение распространяется на доходы от реализации (погашения) долей (акций), приобретенных начиная с 1 января 2011 г. (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). При реализации акций, приобретенных налогоплательщиком ранее указанной даты, с полученного дохода следует уплатить НДФЛ в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/3-144, от 18.07.2012 N 03-04-05/3-883);

- выплат работникам для возмещения затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и (или) строительство жилья. Такие выплаты не облагаются НДФЛ только при условии их учета в составе расходов по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ);

- выплат работникам международных организаций в соответствии с уставами таких организаций (пп. 4 п. 1 ст. 215 НК РФ);

- других доходов, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 152-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена еще одним видом доходов, освобожденных от уплаты НДФЛ. С 1 января 2013 г. к ним отнесены доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Федеральными законами от 11.08.1995 N 135-ФЗ и от 04.12.2007 N 329-ФЗ (п. 3.2 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 2, 3 ст. 2 Закона N 152-ФЗ).

Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Например, в декабре руководством организации принято решение оказать всем работникам материальную помощь в размере 5000 руб. Поскольку суммы материальной помощи, выплаченной работникам в пределах 4000 руб., не облагаются НДФЛ, то работодатель не должен исчислять и удерживать НДФЛ с этих сумм (п. 28 ст. 217 НК РФ). Однако с суммы превышения, составляющей 1000 руб. по каждому работнику, работодатель обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (см. дополнительно Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2007 N 28-10/073579@).

Отметим, что, по мнению финансового ведомства, доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ независимо от того, является их получатель налоговым резидентом или нет (Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-06/6-125).