- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Физические лица
- •1.1. Резиденты и нерезиденты рф как налогоплательщики.
- •1.1.1. Как посчитать период в 12 месяцев
- •1.1.2. Как посчитать период в 183 календарных дня
- •1.2. Документальное подтверждение
- •Глава 2. Доходы физических лиц
- •2.1. Что является доходом для физического лица
- •2.2. Классификация доходов физических лиц
- •2.3. Доходы физических лиц, которые учитываются
- •2.4. Доходы физических лиц, которые не учитываются
- •Глава 3. Налоговые вычеты
- •3.1. Стандартные налоговые вычеты
- •3.1.1. Стандартные вычеты на налогоплательщика
- •3.1.1.1. Предоставление вычета
- •3.1.1.2. Если налогоплательщик имеет право
- •3.1.2. Стандартные вычеты на ребенка
- •3.1.2.1. Ограничения при предоставлении вычета
- •3.1.2.2. Продолжительность предоставления вычета
- •3.1.2.3. Двойной стандартный вычет на ребенка
- •3.1.2.4. Двойной вычет одинокому родителю (до 2009 г.)
- •3.1.2.5. Двойной вычет на ребенка одному из родителей
- •3.1.2.6. Двойной стандартный вычет
- •3.1.2.7. Если в 2011 г. И ранее
- •3.1.3. Предоставление вычета налоговым агентом
- •3.1.3.1. Период, за который предоставляются
- •3.1.3.2. Если работник трудится
- •3.1.3.3. Документы, подтверждающие право на вычет
- •3.1.4. Предоставление вычета налоговым органом
- •3.1.5. Если вычет превышает доход налогоплательщика
- •3.2. Социальные налоговые вычеты
- •3.2.1. Благотворительность и пожертвования
- •3.2.1.1. Кому оказывается благотворительная помощь
- •3.2.1.2. Если помощь оказана не деньгами,
- •3.2.1.3. В каком размере предоставляется вычет
- •3.2.1.4. Если вычет использован не полностью
- •3.2.1.5. Порядок получения вычета.
- •3.2.2. Обучение
- •3.2.2.1. Кто вправе применить вычет
- •3.2.2.2. Размер вычета
- •3.2.2.3. Кто не вправе применить вычет
- •3.2.2.4. Категория (вид) и статус
- •3.2.2.5. Периоды, за которые предоставляется вычет
- •3.2.2.6. Если вычет использован не полностью
- •3.2.2.7. Порядок получения вычета.
- •3.2.2.7.1. Если плата за обучение повысилась
- •3.2.2.7.2. Если обучение оплатил работодатель
- •3.2.2.7.3. Если в подтверждающих документах
- •3.2.2.7.4. Если в подтверждающих документах
- •3.2.2.7.5. Представление документов,
- •3.2.2.7.6. Представление справки о доходах по форме 2-ндфл
- •3.2.3. Лечение
- •3.2.3.1. Исполнители по договорам предоставления
- •3.2.3.2. Перечень медицинских услуг,
- •3.2.3.3. Перечень медикаментов,
- •3.2.3.4. В каком размере предоставляется вычет
- •3.2.3.5. Периоды, за которые предоставляется вычет
- •3.2.3.6. Если вычет использован не полностью
- •3.2.3.7. Порядок получения вычета.
- •3.2.3.7.1. Получение социального
- •3.2.3.7.2. Получение социального налогового вычета,
- •3.2.4. Негосударственное пенсионное обеспечение
- •3.2.4.1. Кто вправе применить "пенсионный" вычет
- •3.2.4.2. В каком размере предоставляется вычет
- •3.2.4.3. Если вычет использован не полностью
- •3.2.4.4. Порядок получения вычета
- •3.2.4.5. Документы, подтверждающие право на вычет
- •3.2.4.6. Если взносы уплатил работодатель
- •3.2.4.7. Последствия использования вычета
- •3.2.5. Дополнительные страховые взносы
- •3.2.5.1. Кто вправе применить "пенсионный" вычет
- •3.2.5.2. В каком размере предоставляется вычет
- •3.2.5.3. Порядок получения вычета в сумме расходов
- •3.3. Имущественные налоговые вычеты
- •3.3.1. Вычет при продаже имущества
- •3.3.1.1. Имущество, при продаже которого
- •3.3.1.1.1. Продажа имущества, которое находилось
- •3.3.1.2. В каком размере предоставляется вычет
- •3.3.1.2.1. Время нахождения имущества
- •3.3.1.3. Применение вычета при продаже имущества
- •3.3.1.4. Если налогоплательщик одновременно продает
- •3.3.1.5. Если налогоплательщики продают общее имущество
- •3.3.1.6. Если налогоплательщик продает
- •3.3.1.7. Если налогоплательщик продает долю
- •3.3.1.8. Замена имущественного вычета
- •3.3.1.8.1. Уменьшение доходов от продажи
- •3.3.1.8.2. Расходы, связанные с получением доходов
- •3.3.1.9. Имущественный вычет при продаже жилища
- •3.3.1.10. Неоднократность права на вычет
- •3.3.1.11. Кем и когда предоставляется вычет
- •3.3.2. Вычет при строительстве или приобретении жилья,
- •3.3.2.1. Объекты, по которым предоставляется вычет
- •3.3.2.2. В каком размере предоставляется вычет
- •3.3.2.3. Когда предоставляется вычет
- •3.3.2.4. С какого момента применяется вычет
- •3.3.2.5. Характеристика расходов
- •3.3.2.5.1. Форма расходов
- •3.3.2.6. Кто не вправе воспользоваться вычетом
- •3.3.2.6.1. Взаимозависимость лиц
- •3.3.2.6.2. Взаимозависимость физических лиц
- •3.3.2.6.3. Взаимозависимость лиц
- •3.3.2.7. Если имущество приобретается
- •3.3.2.8. Если имущество приобретается
- •3.3.2.9. Однократность права на вычет
- •3.3.2.10. Если имущество впоследствии продано
- •3.3.2.11. Если вычет использован не полностью
- •3.3.2.11.1. Перенос остатка вычета
- •3.3.2.12. Кем и когда предоставляется вычет
- •3.3.2.12.1. Вычет, предоставляемый налоговым органом
- •3.3.2.12.1.1. Документы, подтверждающие права на жилье
- •3.3.2.12.1.2. Документы, подтверждающие расходы
- •3.3.2.12.1.3. Документы, подтверждающие вычет,
- •3.3.2.12.2. Вычет, предоставляемый работодателем
- •3.3.2.13. Вычет по квартире в строящемся доме
- •3.4. Профессиональные налоговые вычеты
- •3.4.1. Вычеты, предоставляемые предпринимателям
- •3.4.1.1. Размер вычета и состав расходов,
- •3.4.1.2. Если нет документов, подтверждающих расходы
- •3.4.1.3. Порядок предоставления вычета
- •3.4.1.3.1. Какие документы подтверждают расходы
- •3.4.2. Вычеты, предоставляемые лицам,
- •3.4.2.1. Что следует понимать под договорами
- •3.4.2.2. Размер вычета и состав расходов,
- •3.4.2.3. Порядок предоставления вычета
- •3.4.2.3.1. Получаем вычет у налогового агента
- •3.4.2.3.2. Получаем вычет у налогового органа
- •3.4.3. Вычеты, предоставляемые лицам,
- •3.4.3.1. Размер вычета и состав расходов,
- •3.4.3.2. Если расходы не могут быть подтверждены документами
- •3.4.3.3. Порядок предоставления вычета
- •3.4.3.3.1. Получаем вычет у налогового агента
- •3.4.3.3.2. Получаем вычет у налогового органа
- •Глава 4. Налоговая база по ндфл
- •4.1. Общий порядок определения
- •4.2. Порядок определения и расчета налоговой базы
- •4.3. Порядок определения и расчета налоговой базы
- •4.3.1. Порядок определения и расчета налоговой базы
- •4.3.1.1. Заем
- •4.3.1.2. Кредит
- •4.3.1.3. Расчет налоговой базы,
- •4.3.1.4. Расчет налоговой базы,
- •4.3.1.5. Расчет налоговой базы,
- •4.3.1.6. Определение налоговым агентом
- •4.3.1.7. Кто до 2008 г. Определял налоговую базу
- •4.3.1.8. Включается ли в налоговую базу
- •4.3.1.9. Пример расчета налоговой базы
- •4.3.2. Порядок определения и расчета налоговой базы
- •4.3.2.1. Кто определяет налоговую базу
- •4.3.3. Порядок определения и расчета налоговой базы
- •4.3.3.1. Определение рыночной стоимости
- •4.3.3.2. Определение рыночной цены
- •4.3.3.3. Предельные границы колебаний
- •4.3.3.4. Определение рыночной стоимости
- •4.3.3.5. Кто определяет налоговую базу
- •Глава 5. Определение даты фактического получения дохода
- •Глава 6. Налоговый период
- •Глава 7. Налоговые ставки
- •7.1. Общая налоговая ставка 13%
- •7.2. Налоговая ставка 9% (для налогообложения дивидендов,
- •7.3. Налоговая ставка 15%
- •7.4. Налоговая ставка 30%
- •7.5. Налоговая ставка 35%
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты ндфл
- •8.1. Когда налогоплательщики сами платят ндфл
- •8.2. Общие правила исчисления ндфл налогоплательщиками
- •8.3. Исчисление и уплата ндфл предпринимателями
- •8.3.1. Авансовые платежи
- •8.3.1.1. Кто рассчитывает авансовые платежи
- •8.3.1.2. Если вы только начали свою деятельность
- •8.3.1.3. Если вы уже ведете деятельность
- •8.3.1.4. Сроки уплаты авансовых платежей
- •8.3.1.5. Порядок уплаты авансовых платежей
- •8.3.1.6. Если фактический доход в два раза больше (меньше)
- •8.3.1.7. Ответственность и пени
- •8.3.2. Порядок исчисления и уплаты налога
- •8.3.3. Если в течение налогового периода
- •8.4. Исчисление и уплата ндфл налогоплательщиками
- •8.4.1. Если при выплате дохода
- •8.4.2. Если в течение налогового периода
- •8.5. Исчисление и уплата ндфл
- •Глава 9. Порядок исчисления и уплаты ндфл
- •9.1. Кто является налоговым агентом по ндфл
- •9.1.1. Если организация выплачивает физическому лицу,
- •9.2. Права и обязанности налоговых агентов
- •9.2.1. Исчисление, удержание и уплата ндфл в бюджет
- •9.2.1.1. Если удержать налог невозможно
- •9.2.2. Учет выплаченных доходов и сумм удержанного ндфл
- •9.2.3. Представление отчетности о выплаченных доходах.
- •9.2.4. Хранение документации
- •9.2.5. Выдача справок о доходах физическим лицам
- •9.3. Когда организация не удерживает ндфл
- •9.3.1. Выплата доходов индивидуальным предпринимателям
- •9.3.2. Выплата доходов физическим лицам
- •9.3.2.1. Покупка у физического лица
- •9.3.3. Выплата выигрышей физическому лицу организатором
- •9.3.3.1. Кто признается организатором
- •9.3.3.2. Является ли организатор стимулирующей
- •9.3.4. Подарки физическим лицам
- •9.3.5. Выплата вознаграждений наследникам
- •9.3.6. Выплата доходов,
- •9.4. Порядок исчисления, удержания и уплаты ндфл
- •9.4.1. Исчисляем налог
- •9.4.1.1. Расчет ндфл по ставке 13%
- •9.4.1.2. Расчет ндфл по ставкам 9, 30 и 35%
- •9.4.2. Удерживаем налог
- •9.4.3. Уплачиваем налог в бюджет
- •9.5. Порядок уплаты ндфл обособленными подразделениями
- •9.5.1. Порядок уплаты ндфл
- •9.5.2. Если налог ошибочно перечислен
- •9.6. Бухгалтерский учет ндфл
- •9.7. Ответственность налоговых агентов
- •9.7.1. Налоговый агент не удержал
- •9.7.2. Налоговый агент несвоевременно
- •9.7.3. Налоговый агент перечислил ндфл на неправильные кбк
- •9.7.4. Налоговый агент перечислил ндфл
- •Глава 10. Налоговый учет
- •10.1. Кто обязан вести налоговый учет
- •10.2. Кто не обязан вести налоговый учет
- •10.3. Форма ведения учета доходов физических лиц
- •10.4. Как разработать налоговый регистр
- •Раздел 1 "Сведения о налоговом агенте".
- •Раздел 2 "Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)".
- •Раздел 3 "Расчет налоговой базы и ндфл (для доходов, облагаемых по ставке 13% и 30%)".
- •Раздел 4 "Доходы от долевого участия в деятельности организации (дивиденды), облагаемые по ставке 9% (15% - для нерезидента рф), и сумма налога".
- •Раздел 5 "Доходы, облагаемые по ставке 35%".
- •Раздел 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода".
- •Раздел 7 "Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды".
- •10.4.1. Пример (образец) налогового регистра
- •Раздел 1. Сведения о налоговом агенте
- •Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)
- •Раздел 3. Расчет налоговой базы и ндфл (для доходов, облагаемых по ставке
- •Раздел 4. Доходы от долевого участия в деятельности организации
- •Раздел 5. Доходы, облагаемые по ставке 35%
- •Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода
- •Раздел 7. Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды
- •10.5. Налоговая карточка 1-ндфл до 2011 г.
- •10.6. Ответственность за неведение
- •Глава 11. Взыскание и возврат ндфл.
- •11.1. Взыскание ндфл налоговым агентом с налогоплательщика
- •11.2. Возврат ндфл налоговым агентом налогоплательщику
- •11.2.1. Как возвращается излишне удержанный налог
- •11.2.2. Сроки возврата и подачи заявления о возврате
- •11.2.3. Возврат ндфл налоговым органом налоговому агенту
- •11.2.4. Как произвести зачет излишне удержанного ндфл
- •11.2.5. Возврат ндфл в случае приобретения
- •11.3. Устранение двойного налогообложения
- •11.3.1. Документы, необходимые для освобождения
- •11.3.2. Порядок получения подтверждения
- •11.3.2.1. Документы, необходимые для получения подтверждения
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 12. Заработная плата
- •12.1. Система оплаты труда
- •12.1.1. Что такое система оплаты труда
- •12.1.2. Утверждение системы оплаты труда работодателем
- •12.2. Когда работнику выплачивается
- •12.2.1. Оплата труда, доплаты и надбавки
- •12.2.2. Оплата труда на работах
- •12.2.3. Оплата труда на работах в условиях,
- •12.3. Когда работнику выплачивается
- •12.4. Расчет и выплата заработной платы
- •12.4.1. Начисляем заработную плату
- •12.4.2. Производим удержания из заработной платы
- •12.4.3. Выплачиваем заработную плату
- •12.4.3.1. Сроки, место и порядок выплаты заработной платы
- •12.4.4. Отражаем начисление и выплату
- •12.5. Налогообложение заработной платы
- •12.5.1. Налогообложение ндфл компенсаций
- •12.5.1.1. Компенсация за работу
- •12.5.1.2. Компенсация за разъездной характер работы
- •12.5.1.3. Надбавка за вахтовый метод работы
- •12.5.1.4. Компенсация расходов
- •12.5.1.5. Компенсация за просрочку выплаты заработной платы
- •12.5.2. Исчисляем, удерживаем и перечисляем
- •12.5.2.1. Определяем сумму дохода
- •12.5.2.1.1. Если работник - резидент рф
- •12.5.2.1.2. Если работник - нерезидент рф
- •12.5.2.2. Определяем ставку налога
- •12.5.2.3. Определяем налоговую базу
- •12.5.2.3.1. Если работник - резидент рф
- •12.5.2.3.2. Если работник - нерезидент рф
- •12.5.2.4. Исчисляем сумму налога
- •12.5.2.4.1. Если работник - резидент рф
- •12.5.2.4.2. Если работник - нерезидент рф
- •12.5.2.5. Удерживаем сумму налога
- •12.5.2.6. Отражаем в бухгалтерском учете удержание
- •12.5.2.7. Выплата заработной платы в натуральной форме
- •Глава 13. Отпускные
- •13.1. Виды отпусков
- •13.1.1. Ежегодные оплачиваемые отпуска
- •13.1.1.1. Основной отпуск
- •13.1.1.1.1. Когда предоставляется основной отпуск
- •13.1.1.1.2. Стаж работы, дающий право на основной отпуск
- •13.1.1.1.3. Продолжительность основного отпуска
- •13.1.1.1.4. Использование отпуска по частям
- •13.1.1.1.5. Продление или перенос отпуска
- •13.1.1.1.6. Замена отпуска денежной компенсацией
- •13.1.1.2. Дополнительный отпуск
- •13.1.1.2.1. Кому положен дополнительный отпуск
- •13.1.1.2.2. Когда предоставляется дополнительный отпуск
- •13.1.1.2.3. Стаж работы, дающий право
- •13.1.1.2.4. Продолжительность дополнительного отпуска
- •13.1.1.3. Оплата проезда к месту
- •13.1.1.3.1. Соблюдаем условие об оплате
- •13.1.2. Отпуск без сохранения заработной платы
- •13.1.3. Учебный отпуск
- •13.1.3.1. Продолжительность учебного отпуска
- •13.1.3.2. Оплачиваемые и неоплачиваемые учебные отпуска
- •13.1.3.3. Присоединение отпуска
- •13.1.3.4. Оплата проезда к месту
- •13.2. Расчет и выплата отпускных
- •13.2.1. Оформление отпускных
- •13.2.2. Сроки выплаты отпускных
- •13.2.3. Расчет отпускных
- •13.2.3.1. Что включается в фактический заработок
- •13.2.3.2. Определяем фактически отработанное время
- •13.2.3.3. Как учесть премии и вознаграждения
- •13.2.3.4. Как учесть повышения оплаты труда
- •13.2.3.5. Если в расчетном периоде работник не работал
- •13.2.3.6. Рассчитываем отпускные
- •13.2.3.7. Отражаем начисление отпускных
- •13.2.4. Порядок оплаты проезда к месту
- •13.2.4.1. Если у работника отсутствуют проездные билеты
- •13.2.4.2. Если отпуск проходит за пределами рф
- •13.2.4.3. Оплата дополнительных расходов
- •13.2.4.4. Если работник едет в отпуск
- •13.2.4.5. Проезд к месту нахождения учебного заведения
- •13.2.4.6. Отражение в бухгалтерском учете оплаты проезда
- •13.3. Налогообложение отпускных
- •13.3.1. Налогообложение ндфл оплаты
- •13.3.2. Налогообложение ндфл компенсационных выплат
- •13.3.2.1. Компенсация за неиспользованный отпуск
- •13.3.2.2. Оплата проезда к месту
- •13.3.2.3. Оплата проезда к месту обучения работника
- •13.3.3. Как правильно исчислить, удержать
- •13.3.3.1. Определяем сумму дохода
- •13.3.3.2. Определяем ставку налога
- •13.3.3.3. Определяем налоговую базу
- •13.3.3.3.1. Если работник - резидент рф
- •13.3.3.3.2. Если работник - нерезидент рф
- •13.3.3.4. Исчисляем сумму налога
- •13.3.3.4.1. Если работник - резидент рф
- •13.3.3.4.2. Если работник - нерезидент рф
- •13.3.3.5. Удерживаем сумму налога
- •13.3.3.6. Отражаем в бухгалтерском учете
- •Глава 14. Государственные пособия:
- •14.1. Пособие по временной нетрудоспособности:
- •14.1.1. Кому выплачивается
- •14.1.2. За счет каких средств
- •14.1.3. За какое время (период) выплачивается
- •14.1.3.1. Периоды, за которые пособие
- •14.2. Пособие по беременности и родам:
- •14.2.1. Кому выплачивается
- •14.2.2. За счет каких средств
- •14.2.3. За какое время (период) выплачивается
- •14.3. Пособие по уходу за ребенком до полутора лет:
- •14.3.1. Кому выплачивается
- •14.3.2. Из каких средств
- •14.3.3. За какое время (период) выплачивается
- •14.4. Расчет среднего заработка работника
- •14.4.1. Учет премий и вознаграждений
- •14.4.2. Учет повышения оплаты труда
- •14.4.3. Определение среднего заработка,
- •14.4.4. Определение среднего заработка,
- •14.4.5. Определение среднего заработка,
- •14.5. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.5.1. Порядок (правила) заполнения и выдачи
- •14.5.2. Справка о сумме заработка
- •14.5.3. Порядок и сроки назначения
- •14.5.4. Порядок назначения пособия
- •14.5.5. Правила расчета
- •14.5.5.1. Определение размера
- •14.5.5.2. Определение страхового стажа работника
- •14.5.6. Доплата к пособию
- •14.5.7. Снижение суммы
- •14.5.8. Сроки выплаты
- •14.5.9. Удержание излишне выплаченного
- •14.5.10. Бухгалтерский учет выплаты
- •14.5.11. Особенности расчета пособий
- •14.6. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.6.1. Порядок и сроки назначения
- •14.6.2. Порядок назначения пособия
- •14.6.3. Правила расчета пособия по беременности и родам.
- •14.6.4. Доплата к пособию по беременности и родам
- •14.6.5. Сроки выплаты
- •14.6.6. Бухгалтерский учет при начислении
- •14.6.7. Расчет пособия по беременности и родам
- •14.7. Порядок назначения, расчета и выплаты пособия
- •14.7.1. Порядок назначения и выплаты пособия
- •14.7.2. Правила расчета
- •14.7.3. Минимальный размер
- •14.7.4. Доплата к пособию по уходу
- •14.7.5. Сроки выплаты
- •14.7.6. Бухгалтерский учет при начислении
- •14.7.7. Расчет пособия по уходу за ребенком
- •14.8. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.8.1. Бухгалтерский учет при начислении
- •14.9. Порядок назначения, расчета
- •14.9.1. Расчет среднего заработка работника
- •14.9.1.1. Учет премий и вознаграждений
- •14.9.1.2. Периоды, исключаемые из расчетного
- •14.9.1.3. Учет повышения оплаты труда
- •14.9.1.4. Определение среднего заработка,
- •14.9.2. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.9.2.1. Оформление листка нетрудоспособности
- •14.9.2.2. Порядок и сроки назначения
- •14.9.2.3. Правила расчета
- •14.9.2.3.1. Определение размера
- •14.9.2.3.2. Определение страхового стажа работника
- •14.9.2.4. Доплата к пособию
- •14.9.2.5. Снижение суммы
- •14.9.2.6. Сроки выплаты
- •14.9.2.7. Удержание излишне выплаченного
- •14.9.2.8. Бухгалтерский учет выплаты
- •14.9.2.9. Особенности расчета
- •14.9.3. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.9.3.1. Порядок и сроки назначения
- •14.9.3.2. Правила расчета
- •14.9.3.3. Доплата к пособию по беременности и родам
- •14.9.3.4. Сроки выплаты
- •14.9.3.5. Бухгалтерский учет при начислении
- •14.9.3.6. Расчет пособия по беременности и родам
- •14.9.4. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.9.4.1. Порядок назначения и выплаты
- •14.9.4.2. Правила расчета
- •14.9.4.3. Минимальный размер
- •14.9.4.4. Доплата к пособию по уходу
- •14.9.4.5. Сроки выплаты
- •14.9.4.6. Бухгалтерский учет при начислении
- •14.9.4.7. Расчет пособия по уходу
- •14.10. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.10.1. Расчет среднего заработка работника
- •14.10.1.1. Учет премий и вознаграждений
- •14.10.1.2. Периоды, исключаемые из расчетного
- •14.10.1.3. Учет повышения оплаты труда
- •14.10.1.4. Определение среднего заработка до 2010 г.,
- •14.10.2. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.10.2.1. Оформление листка нетрудоспособности
- •14.10.2.2. Порядок и сроки назначения
- •14.10.2.3. Правила расчета
- •14.10.2.3.1. Определение размера
- •14.10.2.3.2. Определение страхового стажа
- •14.10.2.3.3. Максимальный размер
- •14.10.2.4. Доплата
- •14.10.2.5. Снижение суммы
- •14.10.2.6. Сроки выплаты
- •14.10.2.7. Удержание излишне выплаченного
- •14.10.2.8. Бухгалтерский учет выплаты
- •14.10.3. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.10.3.1. Порядок и сроки назначения
- •14.10.3.2. Правила расчета
- •14.10.3.2.1. Максимальный размер
- •14.10.3.3. Доплата
- •14.10.3.4. Сроки выплаты
- •14.10.3.5. Бухгалтерский учет при начислении
- •14.10.4. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.10.4.1. Порядок и сроки назначения
- •14.10.4.2. Правила расчета
- •14.10.4.3. Максимальный и минимальный размеры
- •14.10.4.4. Доплата к пособию по уходу за ребенком
- •14.10.4.5. Сроки выплаты
- •14.10.4.6. Бухгалтерский учет
- •14.11. Налогообложение государственных пособий
- •14.11.1. Облагается ли ндфл
- •14.11.2. Исчисление, удержание и перечисление ндфл
- •Глава 15. Возмещение (оплата) работнику
- •15.1. Порядок и размеры возмещения работодателем
- •15.2. Порядок документального оформления
- •15.3. Как облагаются ндфл суточные
- •15.3.1. Нормы и налогообложение суточных
- •15.4. Как облагается ндфл
- •15.5. Как облагается ндфл возмещение расходов
- •15.5.1. Облагается ли ндфл
- •15.5.2. Облагается ли ндфл
- •15.5.3. Как облагается ндфл
- •15.6. Как облагается ндфл возмещение работнику
- •15.7. Как облагается ндфл
- •15.8. Направление работника в загранкомандировку.
- •15.9. Бухгалтерский учет возмещения
- •Глава 16. Социальный пакет:
- •16.1. Установление соцпакета работодателем
- •16.2. Порядок налогообложения
- •16.2.1. Порядок налогообложения
- •16.2.2. Исчисление, удержание и перечисление ндфл
- •16.2.3. В каких случаях оплата питания работников
- •16.2.4. Отражение в бухгалтерском учете
- •16.3. Добровольное медицинское страхование
- •16.3.1. Договор добровольного медицинского
- •16.3.2. Порядок налогообложения страховых взносов
- •16.3.3. Порядок налогообложения
- •16.3.4. Отражение в бухгалтерском учете
- •16.4. Порядок налогообложения
- •16.4.1. Порядок налогообложения
- •16.4.2. Порядок налогообложения
- •16.4.3. Порядок налогообложения
- •16.4.4. Исчисление, удержание и перечисление ндфл
- •16.4.5. Отражение в бухгалтерском учете
- •16.5. Облагается ли ндфл оплата расходов
- •Глава 17. Привлечение в рф работников-иностранцев:
- •17.1. Привлечение работников-иностранцев,
- •17.1.1. Привлечение и использование
- •17.1.2. Привлечение работников-иностранцев,
- •17.1.3. Заключение трудового договора
- •17.1.4. Заключение гражданско-правового договора
- •17.1.5. Ограничение по количеству иностранных работников
- •17.2. Привлечение работников-иностранцев,
- •17.2.1. Заключение трудового договора
- •17.2.2. Заключение гражданско-правового договора
- •17.3. Особенности привлечения на работу в рф
- •17.4. Административная ответственность
- •17.5. Привлечение работников-иностранцев,
- •17.6. Особенности привлечения на работу в рф
- •17.7. Порядок исчисления, удержания
- •17.7.1. Порядок пересчета (перерасчета)
- •17.7.2. Порядок пересчета (перерасчета)
- •17.7.3. Облагается ли ндфл стоимость
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 18. Справка о доходах физического лица
- •18.1. Кто должен подавать справку о доходах
- •18.1.1. Если у организации
- •18.1.2. Если за налогового агента действует
- •18.2. В каких случаях оформляется справка о доходах
- •18.2.1. Подача справок о доходах в налоговые органы
- •18.2.1.1. Когда подавать справки не нужно
- •18.2.1.1.1. Доход выплачен
- •18.2.1.1.2. Доход выплачен лицу,
- •18.2.1.1.3. Доход выплачен физическому
- •18.2.1.1.4. Доход выплачен физическому лицу
- •18.2.1.1.5. Выплачен доход, не облагаемый ндфл
- •18.2.2. Выдача справки физическому лицу
- •18.3. Сроки представления справки о доходах
- •18.4. Куда нужно подавать справку о доходах
- •18.5. Каким способом может быть подана
- •18.5.1. Представление сведений по форме 2-ндфл
- •18.5.2. Представление сведений по форме 2-ндфл
- •18.5.3. Представление сведений по форме 2-ндфл
- •18.6. Заполняем справку о доходах (форму 2-ндфл) за 2012 г.
- •18.6.1. Структура справки 2-ндфл
- •18.6.2. Общий порядок заполнения справки 2-ндфл
- •18.6.3. Заполняем заголовок
- •18.6.4. Заполняем раздел 1
- •18.6.5. Заполняем раздел 2
- •18.6.6. Заполняем раздел 3
- •18.6.7. Заполняем раздел 4
- •18.6.8. Заполняем раздел 5
- •18.6.9. Пример заполнения справки 2-ндфл за 2012 г.
- •Раздел 1
- •Раздел 2
- •Раздел 4 для ставки 9% не заполняется, поскольку стандартные, имущественные и социальные вычеты применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
- •18.7. Заполняем справку о доходах (форму 2-ндфл)
- •18.8. Уточнение (корректировка)
- •18.9. Ответственность за непредставление справок 2-ндфл
- •Глава 19. Декларация по налогу на доходы физических лиц
- •19.1. Представление налоговой декларации
- •19.2. Сроки представления налоговой декларации
- •19.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию,
- •19.4. В каких случаях и в какой срок
- •19.5. В какой налоговый орган надо представить
- •19.6. Способ представления налоговой декларации
- •19.7. Способ представления налоговой декларации
- •19.8. Структура и порядок заполнения налоговой декларации
- •Раздел 1. Раздел 2. Раздел 3. Раздел 4. Раздел 5.
- •19.8.1. Порядок заполнения титульного листа
- •19.8.2. Порядок заполнения раздела 1
- •19.8.3. Порядок заполнения раздела 2
- •19.8.4. Порядок заполнения раздела 3
- •19.8.5. Порядок заполнения раздела 4
- •19.8.6. Порядок заполнения раздела 5
- •19.8.7. Порядок заполнения раздела 6
- •19.8.8. Порядок заполнения листов налоговой декларации
- •19.8.8.1. Порядок заполнения листа а
- •19.8.8.2. Порядок заполнения листа б
- •19.8.8.3. Порядок заполнения листа в
- •19.8.8.4. Порядок заполнения листа г1
- •19.8.8.5. Порядок заполнения листа г2
- •19.8.8.6. Порядок заполнения листа г3
- •19.8.8.7. Порядок заполнения листа д
- •19.8.8.8. Порядок заполнения листа е
- •19.8.8.9. Порядок заполнения листа ж1
- •Часть 1 листа ж1 (п. 1) состоит из трех подпунктов (пп. 1.1, 1.2, 1.3).
- •19.8.8.10. Порядок заполнения листа ж2
- •19.8.8.11. Порядок заполнения листа ж3
- •19.8.8.12. Порядок заполнения листа з
- •19.8.8.13. Порядок заполнения листа и
- •19.9. Пример заполнения налоговой декларации за 2012 г.
- •Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам,
- •Раздел 3. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам,
- •Раздел 4. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам,
- •Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате)
- •Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате)
- •Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате)
- •19.10. Исправление ошибки в декларации.
- •19.11. Ответственность (штраф) за нарушение
- •Глава 20. Декларация по налогу на доходы физических лиц
- •Глава 21. Декларация по налогу на доходы физических лиц
3.1.1.2. Если налогоплательщик имеет право
НА НЕСКОЛЬКО ВЫЧЕТОВ
Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, предусмотренных соответственно пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Например, гражданин М.И. Петров относится к категориям физических лиц, которые имеют право на вычет в размере 3000 руб. и на вычет в размере 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). В частности, М.И. Петров является:
- инвалидом Великой Отечественной войны (абз. 14 пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- участником Великой Отечественной войны (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- инвалидом II группы (абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Кроме того, М.И. Петров удостоен звания Героя Советского Союза (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В таком случае вычет может быть предоставлен только в размере 3000 руб.
3.1.2. Стандартные вычеты на ребенка
Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.
Если на содержании налогоплательщика находятся иные лица, не являющиеся детьми, данный вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-05/8-75).
К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:
- родители, в том числе приемные;
- супруги родителей (в том числе приемных);
- усыновители.
Обратите внимание!
Усыновители отнесены к налогоплательщикам, имеющим право на стандартный вычет на ребенка, в соответствии с пп. "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ. Нововведения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ);
- опекуны или попечители.
Заметим, что опека (попечительство) может осуществляться и на возмездной основе (ст. 16 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве"). В ситуации, когда опекуны (попечители) получают вознаграждение за свои услуги, они вправе воспользоваться стандартным вычетом в отношении ребенка (Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-04-06-02/29).
Вычет не вправе получить супруги опекунов и попечителей. Это следует из формулировки абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-06/8-109).
Размеры стандартных налоговых вычетов на детей установлены пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Ниже в таблице они приведены на периоды 2008 - 2013 гг. с учетом изменений, внесенных Законами N 330-ФЗ, N 121-ФЗ.
Налоговый период |
На кого предоставляется вычет |
Размер вычета, руб. |
2012 - 2013 гг. |
На первого ребенка |
1400 |
На второго ребенка <*> |
1400 |
|
На третьего и каждого последующего ребенка <*> |
3000 |
|
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет <**> |
3000 |
|
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы |
3000 |
|
На каждого ребенка единственного родителя |
Удвоенный вычет |
|
2011 г. <***> |
На первого ребенка |
1000 |
На второго ребенка <*> |
1000 |
|
На третьего и каждого последующего ребенка <*> |
3000 |
|
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет <**> |
3000 |
|
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы |
3000 |
|
На каждого ребенка единственного родителя |
Удвоенный вычет |
|
2010, 2009 гг. |
На каждого ребенка |
1000 |
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет |
Удвоенный вычет |
|
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы |
Удвоенный вычет |
|
На каждого ребенка единственного родителя |
Удвоенный вычет |
|
2008 г. |
На каждого ребенка |
600 |
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет |
Удвоенный вычет |
|
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы |
Удвоенный вычет |
|
На каждого ребенка одинокого родителя |
Удвоенный вычет |
--------------------------------
<*> О том, как определить, каким по счету является ребенок для целей применения вычета, читайте в разделе "Ситуация: Как определить количество детей в семье и очередность их рождения (первый, второй, третий ребенок) для целей применения вычета".
<**> Согласно разъяснениям Минфина России в отношении ребенка-инвалида вычет предоставляется в размере 3000 руб. независимо от того, каким по хронологии рождения он является (первым, вторым, третьим и т.д.). Иными словами, нельзя получить вычет на такого ребенка в размере 6000 руб., если он, к примеру, является третьим по счету, т.е. нельзя суммировать вычет на него как на инвалида и как на третьего ребенка (Письма Минфина России от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1180, от 29.08.2012 N 03-04-05/8-1021, от 03.04.2012 N 03-04-06/5-94, от 02.04.2012 N 03-04-05/8-400, от 21.02.2012 N 03-04-05/8-210, от 14.02.2012 N 03-04-05/8-178 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 19.09.2012 N ЕД-4-3/15566)).
<***> До 22 ноября 2011 г. налогоплательщики получали вычет на ребенка в размере 1000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако абз. 3 пп. "а" п. 8 ст. 1 Закона N 330-ФЗ были внесены изменения в данную норму, которые вступили в силу 22 ноября 2011 г. Начиная с указанной даты размеры вычета изменились. При этом Закон N 330-ФЗ установил, что нововведения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).
Такие поправки привели к тому, что у некоторых категорий налогоплательщиков образовалась переплата по НДФЛ. Это связано с тем, что до 22 ноября 2011 г. они применяли вычет в меньшем размере, чем установленный новой редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ на 2011 г. В частности, переплата по налогу возникла у работников, которые имеют:
- трех и более детей;
- детей-инвалидов либо учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы.
Кроме того, переплата возникла и у тех, у кого есть дети-интерны в возрасте до 24 лет, признаваемые инвалидами I или II группы. Дело в том, что право применять в 2011 г. вычет у таких налогоплательщиков появилось только 22 ноября 2011 г. (на дату вступления в силу Закона N 330-ФЗ), а до этого момента они вычеты не получали.
В связи с этим налоговую базу по таким работникам за 2011 г. необходимо было пересчитать с учетом новых размеров вычетов. Излишне удержанный налог следовало зачесть при исчислении НДФЛ в оставшиеся месяцы 2011 г. А переплату, оставшуюся на конец года, нужно было вернуть налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письма Минфина России от 21.06.2012 N 03-04-06/8-172, от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230).
На практике могла возникнуть следующая ситуация: указанные работники не воспользовались вычетом в 2011 г. по ряду причин. Например, не были представлены необходимые документы для получения вычета или заявление на новый вычет на детей-инвалидов. В таком случае за перерасчетом налоговой базы необходимо обращаться непосредственно в налоговый орган. Именно он вправе пересчитать им налог и предоставить вычеты на основании п. 4 ст. 218 НК РФ. Для этого в инспекцию необходимо подать декларацию и документы, подтверждающие право на такие вычеты (Письма Минфина России от 26.01.2012 N 03-04-05/8-72, от 18.01.2012 N 03-04-08/8-5 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@), ФНС России от 24.01.2012 N ЕД-3-3/187@, от 24.01.2012 N ЕД-3-3/185@).
Примечание
Подробнее о перерасчете налоговой базы и предоставлении вычета налоговым органом вы можете узнать в разд. 3.1.4 "Предоставление вычета налоговым органом".
Важно учитывать, что данный вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Например, водителю организации "Альфа" В.П. Косову в 2012 г. положен стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. как ликвидатору последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, В.П. Косов имеет на иждивении двух несовершеннолетних детей. Следовательно, В.П. Косов помимо вычета в размере 3000 руб. имеет право на вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка.
СИТУАЦИЯ: Как определить количество детей в семье и очередность их рождения (первый, второй, третий ребенок) для целей применения вычета
Как мы говорили выше, размер стандартного вычета на ребенка зависит от того, каким по счету является этот ребенок в семье (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако Налоговый кодекс РФ не предусматривает специальных правил такого подсчета.
Между тем, по мнению Минфина России, чтобы определить, каким по счету является ребенок (первым, вторым, третьим и т.д.), нужно учитывать общее количество детей налогоплательщика, включая тех, которые достигли возраста, когда вычет уже не предоставляется (18 лет или 24 года). Таким образом, первый ребенок - это самый старший ребенок из всех детей налогоплательщика (Письма от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133 (п. 2), от 08.11.2012 N 03-04-05/8-1257, от 23.08.2012 N 03-04-05/8-995, от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302, от 14.02.2012 N 03-04-05/8-179, от 10.02.2012 N 03-04-06/8-32, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-166, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-146, от 11.01.2012 N 03-04-06/8-2, от 27.12.2011 N 03-04-06/8-361, от 26.12.2011 N 03-04-06/8-357, от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230, от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051, от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014, ФНС России от 05.05.2012 N ЕД-2-3/326@, от 24.01.2012 N ЕД-3-3/185@).
Например, у М.А. Степановой трое детей. Старшему сыну 26 лет, поэтому вычет на него не положен (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Младшим сыну и дочери - 15 и 13 лет соответственно. Поскольку младший сын является вторым ребенком по счету, вычет в 2012 г. на него представляется в размере 1400 руб. Размер вычета на дочь составит 3000 руб., поскольку она - третий ребенок М.А. Степановой.
По мнению финансового ведомства, при определении общего количества детей и хронологии их рождения учитываются также:
- подопечные дети (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 4));
- умершие дети (Письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/8-1162, от 10.02.2012 N 03-04-06/8-29 (п. 1), от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33 (п. 3), от 10.02.2012 N 03-04-05/8-165, от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10 (п. 1), от 29.12.2011 N 03-04-05/8-1124);
- неусыновленные дети супруга от другого брака (Письма Минфина России от 27.03.2012 N 03-04-05/8-392, от 21.02.2012 N 03-04-05/8-209, от 13.02.2012 N 03-04-05/8-169). Очередность детей в этом случае также определяется по датам их рождения (Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 1)), от 10.04.2012 N 03-04-05/8-469, от 02.04.2012 N 03-04-05/8-402). Более того, учитываются неусыновленные дети супруга от другого брака, на которых вычет не предоставляется (в частности, по причине достижения ими возраста 18 лет) (Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302). Право на вычет по таким детям не зависит от того, что в их обеспечении принимают участие родные родители, которые также получают стандартный вычет на этих детей (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 2)).
Например, В.С. Макарова, имеющая двух детей от первого брака (14 и 10 лет), вышла замуж во второй раз и родила третьего ребенка. Все дети проживают с В.С. Макаровой и ее вторым супругом Н.П. Семеновым и находятся на их обеспечении. Дети В.С. Макаровой не усыновлены Н.П. Семеновым. Их отец выплачивает В.С. Макаровой алименты, т.е. участвует в обеспечении детей, и получает вычет на них.
У Н.П. Семенова также есть ребенок от предыдущего брака (26 лет), который не усыновлен В.С. Макаровой.
Определим количество детей в семье для целей получения вычета каждым из супругов, а также размер такого вычета.
Дети В.С. Макаровой и Н.П. Семенова |
Каким по счету является ребенок |
Кто имеет право на стандартный вычет |
Размер стандартного вычета |
Основание |
26 лет |
1 |
- |
- |
Абзац 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ |
14 лет |
2 |
В.С. Макарова и Н.П. Семенов |
1400 |
Абзац 9 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ |
10 лет |
3 |
В.С. Макарова и Н.П. Семенов |
3000 |
Абзац 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ |
Новорожденный ребенок |
4 |
В.С. Макарова и Н.П. Семенов |
3000 |
Абзац 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ |
Рассмотрим также ситуацию, когда родители не состоят в зарегистрированном браке, но имеют детей от предыдущих браков. Для целей получения вычета каждый из них учитывает только своих родных детей (Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-08/8-52, ФНС России от 05.04.2012 N ЕД-4-3/5715@).
Например, у М.Ю. Медведева и Н.В. Новиковой есть общий ребенок 4-х лет, но в зарегистрированном браке они не состоят. Кроме того, у М.Ю. Медведева есть двое детей от предыдущего брака (10 и 12 лет), на которых он уплачивает алименты.
М.Ю. Медведев вправе получать вычет только на своих детей в следующих размерах:
- на первого ребенка (12 лет) - 1400 руб.;
- на второго ребенка (10 лет) - 1400 руб.;
- на третьего ребенка (4 года) - 3000 руб.
Н.В. Новикова вправе получать вычет только на общего с М.Ю. Медведевым ребенка 4-х лет в размере 1400 руб., поскольку для нее он является первым.
СИТУАЦИЯ: Предоставляются ли стандартные вычеты на ребенка, если родители не состоят в браке, но участвуют в материальном обеспечении (воспитании) ребенка (уплачивают алименты)?
Родители ребенка, не состоящие в браке (например, разведенные), также могут воспользоваться вычетом. Главное, чтобы родитель участвовал в материальном обеспечении ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125, от 15.04.2011 N 03-04-06/5-93, от 01.09.2010 N 03-04-05/5-517, ФНС России от 03.06.2009 N 3-5-03/744@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).
Как пояснил Минфин России, если брак между родителями не зарегистрирован, отец ребенка вправе претендовать на получение вычета при наличии следующих документов (Письмо от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95):
- свидетельства о рождении ребенка;
- свидетельства об установлении отцовства;
- письменного подтверждения матери о том, что отец ребенка проживает совместно с ним и (или) участвует в его обеспечении. Если такое подтверждение отсутствует, необходимо представить справку о совместном проживании с ребенком.
Отметим, что если один из родителей выплачивает алименты согласно порядку и размерам, установленным Семейным кодексом РФ, то он имеет право на вычет. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 21.04.2011 N 03-04-05/5-275, от 27.07.2009 N 03-04-06-01/194, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941. С такой позицией согласны и судьи (Постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2011 N А35-8471/2009).
В Письме от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1179 финансовое ведомство также уточняет, что данное право не зависит от того, проживает родитель с ребенком или нет, поскольку выплата алиментов сама по себе означает участие в содержании ребенка.
Более того, в данном случае право на вычет также имеет супруг родителя, выплачивающего алименты своим детям от предыдущего брака (Письмо Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-05/12978).
Например, М.И. Воробьев платит алименты на содержание своего сына от предыдущего брака (Алексея Михайловича Воробьева), проживающего с матерью (прежней женой М.И. Воробьева) - М.Д. Степановой.
М.И. Воробьев и его нынешняя супруга (В.Г. Воробьева) вправе получать вычет на ребенка - Алексея Михайловича Воробьева.
Чтобы подтвердить право на вычет, разведенный родитель должен представить налоговому агенту (Письмо Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125):
- свидетельство о рождении ребенка;
- свидетельство о расторжении брака;
- заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. ст. 99, 100 СК РФ). Если такое соглашение между родителями не заключено, потребуется предъявить исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов (ст. ст. 106, 109 СК РФ);
- документы, подтверждающие уплату алиментов. Полагаем, что это может быть расписка супруги о получении ею указанных денежных средств, либо копия платежного поручения о перечислении алиментов на соответствующий счет супруги, либо справка от работодателя, который удерживает необходимую сумму из заработной платы физического лица.
В то же время если алименты имеют незначительный размер и не позволяют обеспечить ребенка средствами к существованию, это может означать, что родитель не участвует в его обеспечении. На это финансовое ведомство указало в Письме от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117. Невыплата алиментов в соответствии с соглашением родителей или судебным решением свидетельствует о том, что родитель не принимает участия в материальном обеспечении ребенка.
А по мнению московских налоговиков, разведенный родитель, уплачивающий алименты на содержание ребенка, в принципе не имеет права на "детский" вычет (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@).
В заключение отметим, что, если налогоплательщик обеспечивает ребенка, но при этом не является его родителем, получить стандартный вычет он не вправе (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).