8.5. Исчисление и уплата ндфл

ИНОСТРАННЫМИ ГРАЖДАНАМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ

ТРУДОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО НАЙМУ

У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ОСНОВАНИИ ПАТЕНТА

С 1 июля 2010 г. вступила в силу ст. 227.1 НК РФ, которая регулирует особенности исчисления и уплаты НДФЛ иностранцами, работающими по найму у граждан РФ на основании патента (п. 3 ст. 5, ч. 4 ст. 9 Закона N 86-ФЗ). О положениях данной статьи мы расскажем в настоящем разделе.

Граждане РФ вправе нанимать иностранцев на основании трудовых (гражданско-правовых) договоров для выполнения работ (оказания услуг), не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. для своих личных нужд. Например, это могут быть услуги горничных, сиделок, нянь. При этом работодатель не исполняет обязанности налогового агента при выплате им дохода. Такие работники исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно (ст. 227.1 НК РФ).

Необходимым условием для найма является наличие патента у привлекаемого работника. Получить такой патент может только законно находящийся на территории РФ иностранный гражданин, прибывший в Россию в порядке, не требующем получения визы (п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Привлечение к работе иностранца, у которого отсутствует патент, незаконно и грозит штрафом от 2000 до 5000 руб. (ст. 18.15 КоАП РФ).

Примечание

Форма такого патента утверждена Постановлением Правительства РФ от 30.06.2010 N 487.

Согласно изменениям, внесенным в п. 13 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ Федеральным законом от 30.12.2012 N 320-ФЗ (вступил в силу 31 декабря 2012 г.), форма Патента утверждается федеральным органом исполнительной власти в сфере миграции. Полагаем, что до того момента, когда будет утверждена соответствующая форма, действует форма Патента, принятая Правительством РФ.

Чтобы получить такой патент, иностранный работник должен обратиться в органы ФМС России, представив следующие документы (п. 2 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ):

1) заявление о выдаче патента;

2) документ, удостоверяющий личность;

3) миграционную карту с отметкой органа пограничного контроля о въезде на территорию РФ (или же с отметкой территориального органа ФМС России о выдаче миграционной карты). В случае непредставления указанных документов территориальный орган ФМС России самостоятельно проверяет на основании имеющихся у него сведений данные об иностранном гражданине, указанные в миграционной карте;

4) документы, подтверждающие уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа;

5) сведения о видах трудовой деятельности у физических лиц. Форма для представления указанных сведений утверждена Приказом ФМС России от 20.07.2010 N 223 (Приложение N 1 к данному Приказу).

Примечание

Если иностранец впервые обращается в ФМС России за выдачей патента, то документы, перечисленные в пп. 4, 5 п. 2 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ, не представляются (п. 3 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Патент выдается на срок от одного до трех месяцев (п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ). Этот срок может продлеваться, тем не менее общий срок действия патента не должен превышать 12 месяцев со дня его выдачи.

Для осуществления трудовой деятельности в РФ на основании патента иностранцу не нужно получать разрешение на работу. Однако если он решит осуществлять какую-либо иную деятельность, не являющуюся трудовой деятельностью у физических лиц, то разрешение на работу ему получить придется (п. 10 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ). В данном случае разрешение выдается на срок, не превышающий одного года со дня въезда иностранца в Россию.

Также отметим, что физическому лицу, которое нанимает на работу иностранца - обладателя патента, не требуется оформлять разрешение на привлечение и использование иностранных работников (пп. 1 п. 4.5 ст. 13, п. 1 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Иностранцы, работающие по найму у граждан России на основании патента, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ. Это следует из положений п. 1, абз. 3 п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ.

Такие иностранные работники уплачивают в течение года НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц.

Однако важно помнить, что в силу п. 3 ст. 227.1 НК РФ данная сумма подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Таким образом, величина авансового платежа, подлежащего уплате, определяется по формуле:

АП = 1000 руб. x КДТ.

Понятие коэффициента-дефлятора содержится в п. 2 ст. 11 НК РФ. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются Минэкономразвития России и публикуются в "Российской газете" не позднее 20 ноября этого же года.

Коэффициент на 2013 г. должен был быть установлен до 20 ноября 2012 г. Однако этого не сделано. Поэтому полагаем, что в связи с отсутствием утвержденного размера коэффициента на 2013 г., а также утвержденных коэффициентов на предыдущие налоговые периоды авансовый платеж уплачивается в размере 1000 руб., т.е. без индексации.

Уплачивать фиксированный авансовый платеж необходимо по месту жительства (месту пребывания) иностранного работника до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента (п. 4 ст. 227.1 НК РФ). В расчетном документе иностранец указывает следующее наименование платежа: "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного платежа" (абз. 2 п. 4 ст. 227.1 НК РФ).

По итогам года необходимо рассчитать окончательную сумму НДФЛ с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Если сумма налога превысит величину авансовых платежей, то разницу нужно отразить в декларации и перечислить в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным годом (п. 5 ст. 227.1, п. п. 5, 6 ст. 227 НК РФ).

Например, гражданин Украины В.И. Засяцько на основании полученного патента осуществлял работы по отделке квартиры в течение пяти месяцев в 2011 г. Каждый месяц работник уплачивал НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей, которые в сумме составили 5000 руб. (5 мес. x 1000 руб.). Вознаграждение В.И. Засяцько за работу - 180 000 руб. НДФЛ, исчисленный за налоговый период с вознаграждения, составит 23 400 руб. (180 000 руб. x 13%). Следовательно, не позднее 16 июля 2012 г. В.И. Засяцько обязан уплатить налог в размере 18 400 руб. (23 400 руб. - 5000 руб.) (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 227 НК РФ). А не позднее 30 апреля 2012 г. он должен представить декларацию по НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).

Если общая сумма НДФЛ в виде авансовых платежей окажется больше годовой суммы налога, то такое превышение не признается излишне уплаченной суммой налога и не подлежит возврату (зачету) плательщику-иностранцу (п. 5 ст. 227.1 НК РФ).

Возникает вопрос: имеют ли право указанные работники использовать налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ? Статья 227.1 НК РФ не содержит прямых положений в отношении данного вопроса. Согласно п. 3 ст. 210 РФ вычеты могут быть предоставлены по доходам, облагаемым по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ. В свою очередь, если иностранные работники не являются налоговыми резидентами РФ, их доходы облагаются по ставке 13%, предусмотренной абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, иностранные работники могут уменьшать свои доходы на налоговые вычеты только после приобретения ими статуса налогового резидента РФ. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165).

Налоговые декларации по НДФЛ такие работники представляют в следующих случаях (п. 6 ст. 227.1, п. 1 ст. 229 НК РФ):

1) сумма НДФЛ, рассчитанная по итогам налогового периода, превышает уплаченные в течение года фиксированные платежи;

2) иностранец выезжает из России до окончания налогового периода и общая сумма налога превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

3) патент иностранного работника аннулирован.

Иностранцы отражают свои доходы по строке 040 листа А декларации по форме 3-НДФЛ (Письмо Минфина России от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165).

В остальных случаях доходы иностранца, работающего на основании патента, не декларируются (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Отметим, что патент может быть аннулирован, если иностранец (п. 11 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ):

- зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя в РФ;

- для осуществления деятельности на основании патента будет привлекать иных лиц по договору подряда;

- представит в ФМС России поддельные документы (сообщит о себе ложные сведения);

- будет создавать угрозу безопасности РФ, например участвовать в планировании террористических актов;

- либо в отношении иностранца ФМС России будет принято решение о нежелательности пребывания на территории РФ.