14.10.4.4. Доплата к пособию по уходу за ребенком

ДО СРЕДНЕГО (ФАКТИЧЕСКОГО) ЗАРАБОТКА ДО 2010 Г.

Организация могла выплатить работнице пособие по уходу за ребенком в размере среднего заработка, даже если оно превышало максимальный размер пособия. Однако за счет средств ФСС РФ покрывалась лишь часть пособия в установленных пределах (ст. 4 Закона N 81-ФЗ).

На сумму доплаты к пособию необходимо было начислить ЕСН, взносы на ОПС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил N 184, п. 2 Перечня выплат N 765).

Примечание

Подробнее об уплате ЕСН при назначении работнику пособия по временной нетрудоспособности вы можете узнать в разд. 12.1.3.1 "Если вы выплатили пособие в большем размере, чем допускает закон" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Кроме того, с суммы доплаты организация должна была удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ).

Примечание

Дополнительно по этому вопросу рекомендуем вам ознакомиться с разд. 14.11.1 "Облагается ли НДФЛ доплата до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком?".

Также организация могла учесть доплату при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако в таком случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка работнице, уходящей в отпуск по беременности и родам, должно было быть закреплено в трудовом договоре или коллективном договоре. Если условие о выплате работницам, уходящим в отпуск по беременности и родам, не было предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то учесть доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли было нельзя.

14.10.4.5. Сроки выплаты

ПОСОБИЯ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ПОЛУТОРА ЛЕТ,

В ТОМ ЧИСЛЕ ДРУГОМУ РОДСТВЕННИКУ ДО 2010 Г.

Работодатель выплачивал ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий).

Например, начальнику финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Родниной с 21 ноября 2009 г. предоставлен отпуск по уходу за ребенком. Заработная плата в организации выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Поскольку пособие выплачивалось за месяц, бухгалтер выплачивал эту сумму один раз. Например, в сроки, установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца (не позднее 4 декабря 2009 г., 29 декабря 2009 г., 5 февраля 2010 г. и т.д.).

14.10.4.6. Бухгалтерский учет

ПРИ НАЧИСЛЕНИИ ПОСОБИЯ

ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ПОЛУТОРА ЛЕТ ДО 2010 Г.

Поскольку ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивалось за счет средств ФСС РФ (ст. 4 Закона N 81-ФЗ), в бухгалтерском учете его начисление пособия по уходу за ребенком отражалось по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

Доплата к пособию до среднего заработка, являясь расходом по обычным видам деятельности, отражалась по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

определения размера пособия по уходу за ребенком

Ситуация

Начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина в ноябре 2009 г. написала заявление на отпуск по уходу за ребенком с 21 ноября 2009 г. С 18 июня по 20 ноября 2009 г. работница находилась в отпуске по беременности и родам. До ухода в отпуск по беременности и родам она в течение расчетного периода получала зарплату в размере 40 000 руб. Согласно свидетельству о рождении ребенка, представленному работницей, ребенок родился 28 августа 2009 г. В ноябре 2008 г. Т.Т. Роднина болела 10 календарных дней. За ноябрь 2008 г. ее заработная плата составила 24 761,90 руб., за июнь 2009 г. - 20 000 руб.

В организации коллективным договором предусмотрено, что к государственному пособию по уходу за ребенком производится доплата до среднего заработка. Все выплаты производятся из кассы.

Решение

1. Определение расчетного периода.

Расчетным периодом, за который учитывается оплата труда, являлся период с 1 ноября 2008 г. по 31 октября 2009 г.

2. Определение сумм выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленных за расчетный период:

24 761,90 руб. + (40 000 руб. x 6 мес.) + 20 000 руб. = 284 761,90 руб.

3. Определение размера среднего дневного заработка:

284 761,90 руб. / (365 дн. - 10 дн. - 136 дн.) = 1300,28 руб.

4. Определение размера среднемесячного заработка:

1300,28 руб. x 30,4 = 39 528,51 руб.

5. Определение размера ежемесячного пособия:

39 528,51 x 40% = 15 811,40 руб.

Поскольку размер рассчитанного Т.Т. Родниной пособия превышал максимальный размер, пособие начислялось исходя из максимального размера (7492,40 руб. в 2009 г.).

В 2010 г. вместо максимального размера пособия введено ограничение среднего заработка, исходя из которого рассчитывается пособие. Средний заработок не должен превышать 34 583,33 руб. в месяц <20>.

--------------------------------

<20> Подробнее об ограничении среднего заработка для расчета пособия в 2010 г. и о расчете сумм пособия, приходящихся на период 2010 г., вы можете узнать в разд. 14.9.4.2 "Правила расчета пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Среднемесячный заработок работника. Максимальный размер пособия" и разд. 14.9.4.7 "Расчет пособия по уходу за ребенком до полутора лет в переходный период 2009 и 2010 гг.".

Таким образом, предельный размер пособия в 2010 г. составляет 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. x 40%).

6. Расчет размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком за период отпуска:

- ноябрь 2009 г. - 2497,47 руб. (7492,40 руб. / 30 дн. x 10 дн.);

- за декабрь 2009 г. пособие было начислено в размере 7492,40 руб., а в 2010 г. пособие начисляется в размере 13 833,33 руб.

7. Расчет доплаты к пособию до среднего заработка.

Для этого нужно определить превышение среднемесячного заработка над размером ежемесячного пособия:

- ноябрь 2009 г. - 10 678,70 руб. ((39 528,51 руб. / 30 дн. x 10 дн.) - 2497,47 руб.);

- за декабрь 2009 г. - 32 036,11 руб. (39 528,51 руб. - 7492,40 руб.);

- в 2010 г. - 25 695,18 руб. (39 528,51 руб. - 13 833,33 руб.).

Поскольку пособие по уходу за ребенком не подлежало обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, сумма пособия выплачивалась в исчисленном размере без удержания налога.

В свою очередь, доплата к пособию по уходу за ребенком облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 217 НК РФ) и с нее работодатель должен был удержать НДФЛ (п. п. 2, 4 ст. 226 НК РФ).

В ноябре 2009 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по уходу за ребенком	69-1	70	2 497,47	Расчетно- платежная ведомость
Начислена доплата к пособию	26	70	10 678,70	Бухгалтерская справка
Удержан НДФЛ с суммы доплаты <*> (10 687,70 руб. x 13%)	70	68	1 388	Налоговая карточка
Выплачено пособие по уходу за ребенком (2497,47 руб. + 10 687,70 руб. - 1388 руб.)	70	50	11 797,17	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> О том, как облагаются НДФЛ пособие по уходу за ребенком и доплата к нему, вы можете узнать в разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

За декабрь 2009 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по уходу за ребенком	69-1	70	7 492,40	Расчетно- платежная ведомость
Начислена доплата к пособию	26	70	32 036,11	Бухгалтерская справка
Удержан НДФЛ с суммы доплаты (32 036,11 руб. x 13%)	70	68	4 165	Налоговая карточка
Выплачено пособие по уходу за ребенком (7492,40 руб. + 32 036,11 руб. - 4165 руб.)	70	50	35 363,51	Расчетно- платежная ведомость

За последующие месяцы отпуска в 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по уходу за ребенком	69-1	70	13 833,33	Расчетно- платежная ведомость
Начислена доплата к пособию	26	70	25 695,18	Бухгалтерская справка
Удержан НДФЛ с суммы доплаты (25 695,18 руб. x 13%)	70	68	3 340	Налоговая карточка
Выплачены пособие по уходу за ребенком и доплата к пособию (13 833,33 руб. + 25 695,18 руб. - 3340 руб.)	70	50	36 188,51	Расчетно- платежная ведомость