18.2.1.1.4. Доход выплачен физическому лицу

В ВИДЕ ВЫИГРЫША ОТ ОСНОВАННЫХ НА РИСКЕ ИГР

Обратите внимание!

23 июля 2013 г. принят Федеральный закон от 23.07.2013 N 198-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях предотвращения противоправного влияния на результаты официальных спортивных соревнований".

Закон вносит изменения в порядок уплаты НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в виде выигрышей в букмекерской конторе и тотализаторе. С 1 января 2014 г. налог должны будут уплачивать не налогоплательщики, а налоговые агенты - организаторы букмекерских контор и тотализаторов (п. п. 2, 3 ст. 3, ч. 2 ст. 8 Закона N 198-ФЗ).

Более подробно о нововведениях мы расскажем в одном из обновлений настоящего Практического пособия.

Если вы являетесь организатором лотереи, тотализатора, иных основанных на риске игр и выплачиваете физическим лицам выигрыши от участия в играх, то справку 2-НДФЛ в отношении таких выигрышей представлять в налоговые органы не должны.

Эту позицию разделяют, в частности, московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2006 N 28-11/34235).

Однако следует отметить, что в более ранних письмах контролирующие органы высказывали другое мнение. Они последовательно настаивали на том, что организаторы основанных на риске игр обязаны представлять сведения о выигрышах по форме 2-НДФЛ (Письма ФНС России от 01.11.2005 N 04-1-03/588, МНС России от 02.07.2004 N 22-1-15/1134, Минфина России от 22.10.2002 N 04-04-06/225).

Арбитражные суды встают на сторону организаций: поскольку фирма налоговым агентом не является, значит, вести учет выигрышей и представлять сведения о них по форме 2-НДФЛ она не обязана (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2007 N А33-3679/07-Ф02-6705/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2005 N Ф04-8406/2005(17170-А27-27), от 10.11.2005 N Ф04-2400/2005(16627-А27-3)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

По мнению ФНС России, если организация не зарегистрирована как организатор тотализатора или лотереи в установленном законодательством порядке, в отношении выплат денежных выигрышей физическим лицам она является налоговым агентом (Письмо от 02.03.2006 N 04-1-03/115). А значит, должна отчитываться по форме 2-НДФЛ.

Примечание

Подробнее о том, кто признается организатором рисковых игр, вы можете узнать в разд. 9.3.3 "Выплата выигрышей физическому лицу организатором лотереи, тотализатора, иных основанных на риске игр".

18.2.1.1.5. Выплачен доход, не облагаемый ндфл

Доходы, которые полностью освобождены от НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ, в справке 2-НДФЛ не отражаются. Коды вычетов для них не предусмотрены. На это указывает Минфин России в Письме от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 (п. 2).

Например, организация оплатила за счет чистой прибыли лечение своему работнику. В справке 2-НДФЛ, подаваемой за этого работника по итогам года, сумма, выплаченная за лечение, отражаться не должна. Это связано с тем, что данный вид дохода освобожден от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ.

или

Организация взяла шефство над выпускниками детского дома, оплатив их обучение в профильном вузе. Сироты получили доход в натуральной форме. Однако подавать справки 2-НДФЛ в этом случае не нужно, так как этот доход не облагается НДФЛ согласно п. 21 ст. 217 НК РФ.

Вместе с тем вопрос о необходимости представления справок 2-НДФЛ по доходам, которые не облагаются НДФЛ только в определенных пределах (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ), является спорным. При этом единства нет даже среди контролирующих органов.

Речь идет о тех ситуациях, когда доход выплачен в сумме меньшей, чем установленный предел, после которого доход признается подлежащим налогообложению (т.е. менее 4000 или 10 000 руб. соответственно).

Минфин России считает, что если физическому лицу выплачен доход в пределах ограничений, установленных ст. 217 НК РФ, то организация не признается налоговым агентом, а значит, не должна подавать сведения об этих доходах (Письма от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155). Аналогичного мнения придерживается ФНС России в Письме от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851.

При этом, по мнению финансового ведомства, вести учет необлагаемых доходов все же надо (Письма Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155).

В судебной практике нет единства по этому вопросу. Некоторые судьи считают, что отсутствие статуса налогового агента освобождает от обязанности представлять отчетность (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2009 N А33-8418/2008, ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-3585/09-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2008 N Ф04-5698/2008(11737-А81-41)).

Другие указывают, что в случае выплат сумм дохода, не подлежащих налогообложению, обязанности налогового агента ограничиваются ведением учета выплаченных физическим лицам доходов и сообщением налоговому органу соответствующих сведений (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N А82-2813/2008-20).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.