2. Общие сведения о налогах

2.1. Понятие налогов, их функции

Налоги являются основным источником дохода государственного бюджета, занимает одно из главенствующих мест в ряду государственных доходов. В его формировании помимо налоговых доходов, к которым Бюджетный кодекс (далее БК РФ) относит помимо налогов и сборов также пени и штрафы, взимаемые за налоговые правонарушения¹⁴, участвуют неналоговые доходы и безвозмездные перечисления.

Согласно статье 8 Налогового Кодекса Российской Федерации, законодатель указывает общее определение и содержание понятий «налог» и «сбор», используемых в налоговом законодательстве:

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Конституционный Суд Российской федерации также дал трактовку налога: налоговый платеж — это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осущест­вляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Ко­дексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Ко­дексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом¹⁵. То есть данная норма имеет своей целью установить, что платеж независимо от данного ему названия дол­жен оцениваться по существу, с учетом характеристик налога, ука­занных в законе.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации¹⁶, но в случаях отсутствия денежных средств на счетах плательщика (или налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика¹⁷.

Одной из основных черт налогов является их односторонний порядок установления, то есть вопросы налогообложения регулируются не путём согласования с каждым отдельно взятым гражданином государства, а посредством привлечения избранных из их числа представителей – парламентариев. Также важным свидетельством одностороннего характера налогов является тот факт, что вопросы, касающиеся налогов и бюджета, не могут выноситься на рассмотрение референдума¹⁸.

Следует отметить индивидуальную безвозмездность и безвозвратность налога, под которыми понимается отсутствие у государства встречной обязанности по совершению каких-либо действий в отношении отдельно взятых налогоплательщиков, так как целью взимания налогов является удовлетворение и покрытие общественных потребностей и нужд.

Таким образом, налог может выступать своеобразным регулятором финансовых взаимоотношений государства и его граждан, так как с одной стороны он выступает в качестве защитного механизма прав и интересов налогоплательщиков от неправомерных притязаний, определяя при этом обязанности, которые должны исполнять граждане под угрозой государственного принуждения, а с другой – регулятором дозволительных мер поведения государства.

Исходя из вышеизложенного можно привести следующее определение: налог — единственно законная фор­ма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвоз­вратности, обеспеченная государственным принуждением, не нося­щая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти¹⁹.

Данная дефиниция концентрирует внимание на прерогативе законодательной власти в процедуре установления налогов, поскольку инициирование взимания любого вида платежей, не регламентированных законодательством, расценивается в качестве неправомерных действий. Подчёркивается и тот факт, что целью установления налога является обеспечение государственных расходов в целом, так как положения расходов государства не могут находиться в состоянии зависимости от каких-либо источников. Задача налогового законодательства — «изыскать денежные средства на покрытие об­щих расходов и справедливо распределить необходимые платеж­ные обязанности. Такое обеспечение финансовыми средствами является целью, но не имеет определенного адреса; оно не может определять ни мотивы налоговых законов, ни конечные цели их исполнения»²⁰. То есть налог как юридический механизм не является способом накопления конкретной суммы, которая затем пойдёт на покрытие тех или иных статей расходов. Размер налога устанавливается в налоговом законодательстве, а не в бюджетном, и не эквивалентен предполагаемой сложности трат, которая в свою очередь также не оказывает императивного воздействия на налогообложение.

Представленные определения при расхождениях в расстановке акцентов в формулировании понятия всё же остаются едины в главной, основополагающей позиции для налогового законодательства, а именно в том, что налогообложение является формой от­чуждения собственности, право собственности, таким образом, первично по отно­шению к праву государства требовать отторжения части личного имущества и средств в виде налога.

Из приведённых выше свойств и характерных особенностей налогов вытекают их функции, которые находятся в тесной взаимосвязи социально-экономическая сущностью и содержанием налогов. Важнейшими функциями налогообложения являются:

1. Фискальная функция, заключающаяся в формировании бюджетного ресурса государства. При помощи налога государство получает необходимые для своего функционирования и выполнения поставленных задач финансовые средства. Как уже подчёркивалось, доля налоговых поступлений в бюджетах преобладающей части государств является преимущественной. Важно отметить, что по мере развития и модернизации производственных отношений, становления рыночной экономики стран значение фискальной функции всё возрастает.

2. Регулирующая функция - государственное воздействие на экономический и социальный аспекты производства и потребления. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и так далее, однако ведущее положение в данной череде мер занимают налоги. Значение функции придаётся в связи с тем, что по мере развития государственного устройства повышается внимание не только к экономическому благополучию государства, но и социальному благоденствию. Поскольку налогообложению подвержена практически любая деятельность, приносящая доход, и, следовательно, подавляющее большинство экономически активных субъектов также подпадают под его действие. Общеобязательность и всеобъемлющий характер налогов оказывают воздействие на выбор лицом рода и вида деятельности при индивидуальных особенностях налоговых обязательств для каждого из них. Посредством налогов в государственном бюджете аккумулируются средства, расходуемые впоследствии на поиск решения проблем как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых проектов. С помощью налогов госу­дарство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, до­ходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с дли­тельными сроками окупаемости затрат, направляет средства на те аспекты, которые на данном этапе развития требуют наиболее экстренных мер, в том числе финансовых. Очевидно, что фискальная и регулирующая функции налога находятся в крепкой связи, однако всё же являются обособленными аспектами.

3. Стимулирующая и дестимулирующая функции рассматриваются рядом учёных в качестве частных случаев регулирующей функции. С помощью налогов государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа ра­бочих мест, привлекает кадры в те или иные отрасли деятельности. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техни­ческое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров на­родного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения, также во многих развитых странах освобождаются от налогов за­траты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Дестимулирующая функция, в свою очередь, выступает в качестве запрета на совершение неправомерных действий, как, например, уклонение от уплаты налогов, занятие незаконными видами деятельности. То есть в данном случае её можно рассматривать как угнетающую и устрашающую политику государства в области налообложения.