1. История развития системы налогообложения в России

Развитие системы налообложения неизменно сопутствует эволюции государства в связи с их тесной взаимосвязью. Первоначальными центрами возникновения финансовой структуры как таковой являлись Рим, Греция и Византия, что, очевидно, связано с высоким на тот момент уровнем культурного развития населения и в том числе лиц, стоящих у власти. На Руси же этот процесс начался несколько позже, так как самим моментом возникновения Древнерусского государства принято считать IX век. В данный период времени основным способом пополнения княжеской казны являлась дань, именуемая «полюдьем», взимаемая с подвластных племён и носившая ненормированный характер. Однако инцидент, произошедший в 945 году, а именно убийство князя Игоря древлянами во время предпринятой попытки повторного сбора налога с племени, послужил основанием для реформирования системы путём введения  регламентированных размеров сборов – уроков, а также установление специализированных мест их взимания – погостов. Формами уплаты дани являлись натуральные продукты, например, меха, а также деньги, обращение которых стало возможным благодаря росту внешней торговли, появлению крупных торговых городов и т.д. Дань как прямая подать существовала в XI—XII вв. и первой половине XIII в.

Процесс возникновения крупных городов совпал с периодом распада Киевской Руси в результате Любечского съезда в 1097 году и образования авторитарных княжеств. Этот исторический период характеризуется отсутствием единой налоговой системы, однако налоги всё ещё преимущественно сохраняют натуральный характер, в то время как деньги выполняют накопительную функции. Также отличительной особенностью большинства удельных княжеств является тот факт, что одной из основных единиц налообложения является соха - земельный участок определенного размера с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое население, несшее коллективную ответственность за своевременность и достаточность выплаты. Стоит отметить, что данная структурная единица сохранила своё значение вплоть до середины XVII в., когда соха стала заменяться новой мерой — «живущей четвертью».

В период татаро-монгольского завоевания произошла определённая стагнация финансовой системы в связи с ростом размера регулярной дани и введением различных дополнительных сборов, взимаемых по раскладочному принципу. Наиболее известными «ордынскими тягостями» являлись «выход» («царева дань») - налог непосредственно монгольскому хану, торговые сборы («мыт», «тамка»), извозные повинности («ям», «подводы»), взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. В 1257 г. в целях упорядочения налоговых сборов по инициативе татар была проведена первая в истории Руси перепись населения. Если первоначально правом взимания сборов обладали ордынские чиновники, то постепенно данное полномочие переходит к русским князьям, с течением времени получая всё большее распространение. По свидетельствам исторических источников, ещё при Василии Тёмном выплаты дани осуществлялись с задержками и в свободном размере, а при Иване III и вовсе были прекращены. Также в период правления Иоана III была введена так называемая медовая дань – исключительное право казны на переработку хмеля и варку мёда.

Со второй половины XVI в. налоги и сборы взимались в денежной форме, причём вошла в обиход практика введения в военное время чрезвычайных налогов: пищальные деньги, предназчавшиеся на покупку огнестрельного оружия, емчужные — на изготовление пороха, полоняничные взимались для выкупа полоняников — людей, захваченных в плен татарами и турками, совершавшими частые набеги на южные территории. В 1679 г. полоняничные деньги вошли в состав стрелецких денег, представлявших собой налог на содержание стрелецкого войска.³

Во времена правления Иоанна IV в 1555 г. установлен сбор четвертовых денег  - налог, взимавшийся с населения и расходуемый на содержание должностных лиц. Сбор их осуществляли чети — центральные государственные учреждения, ведавшие сбором разного вида податей (оборонные, стрелецкие, ямские, полоняничные деньги, таможенные и кабацкие пошлины). К XVII в. функционировало шесть четей: Bлaдимиpская, Галицкая, Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая.

Следующим значимым этапом в развитии налогообложения стал период царствования Петра I. В связи с ростом расходов государства на внешнюю политику, а также необходимостью капиталовложений в развитие самой страны, Пётр Великий вводит дополнительные налоги, носившие чрезвычайный характер: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей. Учреждается даже новая должность прибыльщика, задачей которого является разработка новых видов податей. Так, результатом их деятельности стали такие разновидности налогообложения, как горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина, налог на бороды. Важным событием стала реформа налогообложения в 1724 году, в ходе которой подворное налогообложение было заменено подушной податью - разновидность прямого налога, взимаемого с «ревизской души» (кроме привилегированных сословий) в независящих от величины дохода и имеющегося имущества размерах. Данный вид налога шёл на содержание армии и в среднем составлял около 50% всех доходов в государственном бюджете. Итогом реформы явилось и переустройство организационной системы налоговых органов, а именно замена финансовых приказов финансовыми коллегиями, причём из общего числа существовавших на тот момент коллегий – 12 – 4 отвечали за финансовые и налоговые вопросы, что, несомненно, является свидетельством значимости данного аспекта для нормального функционирования государства⁴.

Наиболее ранним актом, закрепляющим налоговую политику в государстве, является утвержденный в феврале 1810 г. «План финансов» М. Сперанского, вызванный актуальностью на тот момент проблемы регулирования государственных финансов. В данном документе предложены инновационные способы организации государственных средств, а также приведён принцип, ставший основополагающим для налоговой политики времени издания положения и сохранивший свою значимость вплоть до наших дней: «Сокращение издержек должно быть основано на том правиле, чтобы все необходимые издержки сохранить, полезные отложить, а излишние вовсе прекратить», причём полезные издержки автор определяет как «те, без коих разные части управления хотя и могут обойтись и не остановятся в своем действии, но без коих потерпят некоторое временное затруднение и умножат заботу их начальства»⁵.

В течение 1875 - 1898 гг. в стране была проведена налоговая реформа, вызванная ускорением роста потребностей государства и необходимостью вследствие этого модернизации существующих налогов и устранения изживших себя элементов. Так, в результате отменены соляной налог и подушная подать, аннулированы винный и ряд других платежей, введены такие прямые налоги, как поземельный налог, налог с недвижимых имуществ, государственный квартирный налог, промысловый налог и сбор с доходов от капитала. Наиболее обширными налогами являлись поземельный налог и налог на недвижимость, обеспечивающие довольно крупные поступления в казну. Введённый в 1875 году поземельный налог явился заменой устранённой подушной подати, в соответствии с ним налогообложению полежали все земли, за вычетом государственных, государственных, причём характерной особенностью стал тот факт, что отныне налогом наравне с другими сословиями облагалось дворянство. Размер налога был дифференцирован и в различных губерниях составлял от 0,25 копейки с десятины до 17 копеек в зависимости от качества земли. Налог на недвижимость, то есть жилые дома, заводы, фабрики, складские помещения и другие строения, стал в свою очередь эквивалентом существовавшей ранее подушной подати с горожан. В качестве иллюстрации значения данного вида налогов можно привести показатели налогообложения в Москве в 1890 году, в соответствии с которыми налог на недвижимость обеспечил поступления в бюджет размером 2,3 миллиона рублей из 4,14 миллиона рублей прямых налогов, а в следующем - 2,8 миллиона рублей.

Реформирование системы не обошло стороной и предприятия. В 1898 г. введено Положение о Государственном промысловом налоге, согласно которому объектом промыслового налога являлась прибыль промышленных и торговых предприятий, а также банков и страховых компаний, а сам налог подразделялся на основной и дополнительный. Основной налог выступал в качестве патентного сбора, после уплаты которого физическим и юридическим лицам выдавались промысловые свидетельства (патенты). В целях дифференциации размеров налога были введены 6 торговых и 8 промышленных разрядов предпринимателей на основании рода и масштабов торговой деятельности, для кредитных и страховых учреждений учитывался размер уставного капитала, а для промышленных предприятий - количество рабочих, объем производимой продукции и производственные мощности. В торговле размер основного налога колебался от 4 до 500 рублей в зависимости от принадлежности к разряду, а в промышленности - от 2 до 1500 рублей. Дополнительный налог определялся в соответствии с основным капиталом и прибылью предприятий на основании представляемой ими публичной отчетности, которую были обязаны вести торговые предприятия 1-го и 2-го разрядов, а также промышленные предприятия с 1-го по 5-й разряд. Ставка была прогрессивной и варьировалась от 3% до 14% (при норме прибыли, превышающей 20%, с суммы превышения дополнительно взыскивалось 10%), при этом предприятия, имеющие менее 3% прибыли, от уплаты налога освобождались. Для предприятий, не обязанных представлять отчетность, предусматривалась уплата раскладочного сбора исходя из их предполагаемой прибыльности, а также процентного сбора с прибыли, превышающей определенный размер, но допускалось и представление ими торговых книг. Ежегодно основной промысловый налог приносил государству около 30 миллионов рублей, а дополнительный - 35 миллионов рублей⁶.

Однако основные суммы государственных доходов по-прежнему поступали в виде акцизов на продукты потребления и таможенных пошлин на ввозные товары. Так, в 1906 году доход от таможенных пошлин составил около 213 миллионов рублей, а прямые налоги были собраны в сумме около 148 миллионов рублей, что составляло лишь 7% всего бюджета. По состоянию на 1890 г. на долю косвенных налогов приходилось 475 миллионов рублей, или 45,4% всех доходов, а на прямые налоги - 177 миллионов рублей, или 16,9% соответственно. Со временем доля косвенных налогов возросла еще больше, при этом главное место среди источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию: в 1906 г. их размер составил 394 миллиона рублей. В 1896 г. в структуре Министерства финансов было образовано Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий, а на местах - губернские акцизные управления, ведающие уплатой акцизных сборов.

В сравнении с другими мировыми державами уровень налогообложения в Российской империи был одним из самых высоких и стремительно прогрессирующим: в 1882 г. в государственную казну и местным властям поступило около 25% всего производственного валового дохода, в 1892 г. - 27%, в 1901 г. - 30%, а в 1905 - 1907 гг. - до 36%, причём в некоторых губерниях уровень был ещё выше, а в Курской на крестьян возлагалась сумма налогов, вдвое превышающая их годовой доход.

Одним из первых изменений налогового законодательства после Октябрьской революции стало принятие Декрета Совета Народных Комиссаров от 24 ноября 1917 г. «О взимании прямых налогов», устанавливавший налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом предусматривались твердые сроки уплаты налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от уплаты «вплоть до расстрела».

В условиях диктатуры пролетариата налогообложение и налоговое право стали средством классовой борьбы. Так, Декретом Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета и СНК от 30 октября 1918 г. введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог с целью «изъять у паразитических и контрреволюционных элементов денежные средства и обратить их на неотложные нужды революционного строительства и оборону страны»⁷. Взимался этот налог по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем — по плательщикам. Согласно декрету эта раскладка должна была «производиться таким образом, чтобы всей своей тяжестью налог пал бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян». Городская и деревенская беднота полностью от уплаты налога освобождалась. Впрочем, экономический и политический эффект налога был невелик — вместо 10 было собрано около 1,5 млрд. руб., что было недостаточной суммой в условиях войны внутри государства и последствий Мировой войны⁸.

Главным источником доходов местных бюджетов в этот период стал разовый сбор за торговлю, первоначально установленный Положением о денежных средствах и расходах местных Советов от 3 декабря 1918 г. На основании принятых в 1919, 1921 и 1922 гг. декретов об изменении перечня местных налогов и сборов местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогом продажу товаров вразнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке.

Новая экономическая политика начала осуществляться в 1921 г., была продиктована неудачей политики военного коммунизма, необходимостью восстановления финансовой системы страны и пополнения казны, вследствие чего характеризовалась двумя направлениями реализации: с одной стороны – по сути возвращение к налоговой системе дореволюционной России с определёнными корректировками, позволяющими представить вводимые налоги в качестве разработанных советской властью, ведь всё новое – это хорошо забытое старое. Так, в изменённом варианте вновь взимались промысловый налог, подворный налог, военный налог, квартирный налог, налог с наследств и дарений, акцизы, пошлины, гербовый сбор. С другой же стороны были введены действительно новые налоги: единый натуральный, сельскохозяйственный, подоходно - поимущественны, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. Кроме того, введен ряд «классовых налогов», диктуемых идеологией строящегося социалистического государства: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, налог на сверхприбыль, трудгужналог.

Следующим витком развития налоговой системы России стала кардинальная реформа налогообложения, проведённая в соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.. В результате реформы были устранены пережитки царской системы, к которым были вынуждены прибегнуть во времена НЭПа, посредством упразднения акцизных платежей, а разнообразные налоги, взимаемые с предприятий, были унифицированы до двух основных -  налога с оборота и отчислений от прибыли. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, отныне доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.

Во время войны действовала система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период. Но в связи с дополнительными потребностями бюджета указами Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. введены новые налоги и сборы с населения: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, военный налог, сбор с владельцев скота, сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак. Впоследствии в акты налогового законодательства были внесены существенные изменения в части подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц, сельскохозяйственного налога, единой государственной пошлины, сбора на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, налога с доходов от демонстрации кинофильмов и др.

В послевоенный период происходило постепенное замещение налогообложения неналоговыми источниками пополнения бюджета, главным из которых было перераспределение основной части доходов государственных предприятий и организаций при одновременной уплате налога с оборота, поступления от которого составили, к примеру, в 1954 г. до 40% доходной части бюджета СССР. Кроме того, определенные особенности налогово-правового статуса имели колхозы: неуплаченные ими суммы налогов могли взыскиваться только через народный суд. Взыскание же задолженности с предприятий и организаций финансовые органы осуществляли во внесудебном порядке, поскольку ресурсы организаций и предприятий были всенародной собственностью, а колхозов — групповой, колхозно-кооперативной.

В 1960-е годы существенный поворот «вокруг собственной оси» произошел в сфере налоговой идеологии. По инициативе Н.С. Хрущева была предпринята попытка осуществить постепенную ликвидацию налогообложения в связи с «неминуемым построением коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налоги с заработной платы трудящихся, во исполнение чего был принят специальный законодательный акт — Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы трудящихся и служащих».

В 1986 г. в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» устанавливалась плата за патент на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью. В соответствии с указом Президиума Верховного Совета СССР от 19 ноября 1986 г. граждане до начала занятия индивидуальной трудовой деятельностью обязаны были получить регистрационное удостоверение или приобрести патент в финансовом отделе исполкома Совета народных депутатов по постоянному месту жительства. Виды деятельности, на которые мог быть приобретен патент, и размеры ежегодной платы за него устанавливали советы министров союзных республик. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина. Доходы от занятия индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.

Кроме того, с принятием Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. установлен налог с владельцев транспортных средств. В последующие годы издан целый ряд законодательных актов по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Этот Закон установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт.

Были внесены изменения в законодательство, устанавливающее порядок налогообложения граждан. В соответствии с Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. При этом Совету Министров СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать и представить в ВС СССР предложения о проведении второго этапа реформы подоходного налога с граждан.

В 1991 г. налогообложение и налоговое законодательство использовалось бывшими союзными республиками в политических целях, которые принимали собственные налоги. Например, на территории России был введен особый «суверенный» режим налогообложения: Верховный Совет РСФСР принял Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало кампанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет».

Начиная с 1990 года, в России началось полномасштабное строительство новой налоговой системы. Так, в апреле 1990 года был принят Закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». В июне 1990 года принят ещё один важный Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Однако основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 года с принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», так как данный нормативный акт установил перечень взимаемых в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Помимо этого были приняты законы по конкретным видам налогов, вступившие в действие с 1 января 1992 года.

Важно заметить, что действующая ныне налоговая система России практически была введена с 1992 года и основывалась на более чем 20 законодательных актах. 21 ноября 1992 года указом президента Российской Федерации была образована самостоятельная Государственная налоговая служба РФ, раннее входившая в состав министерства финансов, на которую были возложены основные функции по разработке и реализации налоговой политики в стране.

Налоговая система Российской Федерации периода 1992 года включала 4 группы налогов: общегосударственные налоги и сборы, определяемые законодательством РФ; республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально-государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований; местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ; общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы.

Сформированная в таких экстремальных условиях налоговая система не могла не обладать врожденными недостатками и по мере углубления рыночных преобразований они становились всё заметнее, превратив налоговую систему в очевидный тормоз экономического развития государства. При этом ключевой проблемой экономики посткоммунистической России оказался бюджетный дефицит, воспроизводство которого было обусловлено низкими объёмами налоговых поступлений на фоне высоких расходных обязательств государства. В качестве причин кризиса доходной базы бюджета выделяют политическую нестабильность, ограничивавшую готовность и способность власти собирать налоги, угнетающее воздействие несбалансированности бюджета на состояние налоговой базы, объективная ограниченность возможности государства собирать налоги сверх определённого уровня, а непонимание природы бюджетного кризиса предопределило ошибочные действия по его преодолению. В эти годы неоднократно предпринимались попытки повысить собираемость налогов, но все они давали краткосрочный результат. Более того, бессистемность внесения поправок, их количество и частота привели к тому, что налоговая система в это время характеризовалась, как нестабильная и непредсказуемая.

В 1997 году на территории России действовало более 40 налогов и сборов, уплачиваемых физическими и юридическими лицами. К этому периоду уже сформировалась трёхуровневая налоговая система, которая включала общегосударственные налоги (федеральные), взимаемые на всей территории РФ по единым ставкам (около 13), республиканские налоги и налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (около 6), местные налоги и сборы (около 24).

Практика функционирования налоговой системы середины 1990-х годов делала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную перспективу — риски, связанные с изменениями в налогообложении, оценивались в то время как чрезвычайно высокие. Наконец, существовавшая техника уплаты налогов и налогового администрирования оставляла слишком много возможностей для уклонения от налогов. В ситуации, когда государство было неспособно обеспечить тотальный контроль за уплатой налогов всеми субъектами хозяйственной деятельности, в полном объёме налоги платили только добросовестные налогоплательщики, не имеющие льгот и недоимок. Для них налоговое бремя оказалось чрезмерно высоким, и в результате они либо выталкивались с рынка, либо начинали уклоняться от налогов.

Таким образом, неспособность государства на протяжении многих лет решать назревшие проблемы стало одной из главных причин развития теневой экономики, массового бегства капиталов за границу, отсутствия полномасштабных иностранных инвестиций в экономику России. Функционирование налоговой системы России в 1990—1997 годах выявила много проблем и противоречий, что вызвало реакцию государства по дальнейшему реформировании системы налогообложения, новый виток которой начался с 1999 года.

Этот этап реформы налоговой системы ознаменовался вступлением в действие 1 января 1999 года, после долгих обсуждений, первой части Налогового кодекса (далее НК РФ)⁹. В ней были определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, введены в обращение важные дефиниции и новые инструменты. В рамках работы по обеспечению введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации Министерством по налогам и сборам России подготовлено и согласовано более 40 нормативных правовых актов, разработаны и утверждены формы налоговых деклараций и инструкции по их применению.

В период с 2000—2002 годов Правительство РФ предпринимает решительные шаги по реформированию налоговой системы России, которые находят отражение в Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002—2004 гг.), в числе которых было снижение избыточной налоговой нагрузки, создающей стимулы к уклонению от уплаты налогов, ослабление фискальных интересов государства в пользу стимулирующих функций налоговой системы, снижение неравномерности распределения налоговой нагрузки, сокращение количества и изменение направленности налоговых льгот. В области межбюджетных отношений — перераспределение налоговых поступлений в пользу доходов федерального бюджета по отношению к доходам региональных бюджетов.

Во исполнение поставленных целей налоговой реформы с 1 января 2001 года были введены четыре главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации: «Налог на добавленную стоимость» (глава 21), «Акцизы» (глава 22), «Налог на доходы физических лиц» (глава 23), «Единый социальный налог» (глава 24). Согласно положению новой главы 23, была введена единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 %, объединившая в себе существовавшую ранее прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц, колебавшуюся в пределах от 12 до 45 %, и 1 %, перечисляемого работниками со своей заработной платы в Пенсионный фонд РФ¹⁰. Уже в 2001—2002 г. наметился рост поступления доходов в бюджет, что дает основание говорить о прямой взаимосвязи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений. В свою очередь глава 21 НК РФ определила новый порядок исчисления НДС, результатом чего стало резкое сокращение льгот по данном налогу, упорядочены правила налогообложения.

Серьёзные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию горюче-смазочных материалов, в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, а с 1 января 2003 г. — прямогонный бензин. В течение 2001—2002 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003 г. изменился порядок их уплаты¹¹.

Кроме того, с 1 января 2001 года отменён налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с одновременным увеличением ставки налога на прибыль предприятий и организаций до 5 % по решению представительных органов местного самоуправления. Также с 2001 г. снижена ставка налога на пользователей автомобильных дорог с 2,5 % до 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), а с 2003 г. этот налог отменен полностью. В этом же году был отменен и налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на приобретение автотранспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств.

С 1 января 2002 года вступили в действие очередные новые главы части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок исполнения и уплаты налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налога с продаж. Введение новых глав второй части Налогового кодекса РФ в действие позволило обеспечить снижение налоговой нагрузки примерно на 3 — 4 %. Так, кардинальные изменения произошли в налоге на прибыль, что нашло отражение в главе 25 НК РФ, а именно была снижена совокупная ставка налога с 35 % до 24 % с одновременной отменой льгот. Эта ставка по новому режиму налогообложения едина для всех хозяйствующих субъектов¹².

В 2002 г. радикально реформирована система ресурсных платежей в нефтедобыче: базой таких налогов вместо стоимости добытой нефти во внутренних ценах стала ее стоимость на мировых рынках. Одновременно была скорректирована шкала экспортных пошлин. Номинальный эффект реформы был не столь значителен: по сравнению с 2001 г. суммарные выплаты налогов типа роялти, экспортной пошлины на нефть и налога на прибыль в расчете на тонну добытой нефти оказались увеличены на 2, 3 и 4 долл. за тонну при мировых ценах 20, 25 и 30 долларов за баррель и снижена при мировых ценах ниже 18 долларов за баррель. Однако реформа кардинально облегчила администрирование ресурсных налогов, сделав невозможной их минимизацию с помощью трансфертных цен. В целом принятые меры значительно повысили налоговую нагрузку в нефтяном секторе¹³.

Отдельным вопросом реформирования налоговой системы России стало налогообложение субъектов малого предпринимательства. Летом 2002 г. по инициативе Президента РФ был утвержден и подписан федеральный закон «О внесении дополнений и изменений в часть вторую НК РФ», который ввел две главы: 26.2 «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Цели реформирования системы налогообложения малого бизнеса в России предусматривают сокращение объема отчетной документации, снижение налоговой нагрузки, сохранение социальных гарантий для предпринимателей малого бизнеса в части пенсионного обеспечения и ряд других мер.

С 1 января 2003 г. введен транспортный налог (глава 28 НК РФ) и отменены налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Транспортный налог устанавливается законами субъектов Российской Федерации, которые определяют ставки налога в пределах, установленных Кодексом (шкала ставок дифференцирована в зависимости от мощности двигателя транспортного средства). В этом же году начали действие главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов и платежей, связанных с использованием природных ресурсов; внесена очередная серия поправок в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, направленных на повышение эффективности налогового администрирования. Параллельно с работой по принятию новых глав Налогового кодекса вносятся изменения в действующие главы. В связи с принятием поправок к части второй Налогового кодекса Российской Федерации в Министерстве продолжается работа по уточнению налоговых деклараций, инструкций и методических указаний по их заполнению. Также с 1 января 2004 г. отменен налог с продаж, взимавшийся субъектами Федерации в размере до 5 % от валового оборота, а также ряд федеральных, региональных и местных сборов, например, курортный сбор и др. Снижена ставка НДС с 20 % до 18 %, при оставшейся пониженной ставке — 10 % для социально значимых товаров.

Введены новые главы второй части НК РФ, регулирующие систему региональных налогов и сборов: 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес», 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Глава 30 НК РФ существенно изменила объект налогообложения данного налога: из-под налогообложения были выведены нематериальные активы, вложения во внебюджетные активы, запасы и затраты предприятия, изменился также механизм расчета среднегодовой стоимости имущества, введен новый размер ставки — 2,2 %.

Итак, подытоживая всё вышесказанное, можно отметить, что налоги возникли не в одночасье, а явились результатом долговременной и постепенной эволюции, причём наряду с государством, на основании чего их можно назвать одним из рычагов регулирования национальной экономики государства, её важнейшим структурным звеном.