Глава 5. Определение даты фактического получения дохода

Вид дохода

Дата получения дохода

Доходы в денежной форме

День выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, по решению общего собрания участников ООО "Альфа" участникам общества выплачиваются дивиденды пропорционально их долям в уставном капитале. При этом часть суммы дивидендов выплачивается из кассы общества 28 сентября, а часть на основании платежного поручения от 1 октября зачислена на банковские счета участников. В этом случае первая часть дивидендов фактически получена участниками 28 сентября, а вторая - 1 октября

Доходы в натуральной форме

День передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, индивидуальный предприниматель Р.Е. Степанов в счет оплаты оказанных организации "Альфа" услуг получил компьютеры. Акт приема-передачи компьютеров подписан сторонами 1 октября. Таким образом, датой получения Р.Е. Степановым компьютеров является 1 октября

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при займах (кредитах)

День уплаты процентов по полученному займу (кредиту) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <1>. Например, организация "Альфа" 2 июля выдала своему сотруднику П.С. Романову заем в размере 30 000 руб. сроком на 3 месяца под 6% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами за первые два месяца удерживаются из заработной платы работника при ее выплате 30 июля, 31 августа. Сумму процентов за сентябрь работник вносит в кассу организации при возврате займа 1 октября. Таким образом, датами фактического получения материальной выгоды являются 30 июля, 31 августа и 1 октября

Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц

День приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, индивидуальный предприниматель О.Р. Петров занимается розничной продажей бытовой техники. 24 сентября он продал Н.К. Петровой, которая является его женой и одновременно сотрудницей его магазина, телевизор по цене 9000 руб. При этом стоимость этого телевизора, по которой он реализуется обычным покупателям, составляет 15 000 руб. О.Р. Петров является по отношению к Н.К. Петровой взаимозависимым лицом (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). В данном случае датой фактического получения Н.К. Петровой материальной выгоды является 24 сентября

Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг

День приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <2>. Например, 9 июля К.А. Рыжов заключил договор купли- продажи 100 акций по цене 75 руб. за каждую. Рыночная цена акции на день покупки составила 100 руб. Право собственности на акции К.А. Рыжов приобрел в момент внесения соответствующей записи в реестр акционеров - 24 сентября. Следовательно, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды в данном случае будет 24 сентября

Доходы в виде оплаты труда

Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, работникам организации "Альфа" 20 сентября и 5 октября на лицевые счета перечислена заработная плата двумя частями за сентябрь. Датой фактического получения такого дохода (выплаченного частично в сентябре и частично в октябре) будет 30 сентября

Доходы в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца

Последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, работник организации "Альфа" увольняется 25 января, 18 января ему был выплачен аванс, а 25 января был произведен окончательный расчет. Следовательно, датой фактического получения дохода будет 25 января

Доходы в виде выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет бюджетных средств РФ

По общему правилу учитываются в налоговой базе в течение трех налоговых периодов (п. 3 ст. 223 НК РФ) <3>. Однако, если нарушены условия получения выплат, они в полном объеме включаются в доходы налогового периода, в котором допущено нарушение

Доходы в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"

По общему правилу отражаются в доходах не более двух налоговых периодов с даты получения (п. 4 ст. 223 НК РФ) <4>. Исключением является ситуация, когда за счет субсидий приобретается амортизируемое имущество. В этом случае доходы учитываются по мере признания расходов на такое имущество по правилам гл. 25 НК РФ