13.2.4.6. Отражение в бухгалтерском учете оплаты проезда

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также стоимости проезда к месту нахождения учебного заведения является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Сумму оплаты стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумму оплаты стоимости проезда к месту нахождения учебного заведения бухгалтеру следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).

Если организация производит оплату стоимости проезда работнику, обучающемуся в среднем специальном заведении, в полном размере, то такие расходы в части, превышающей 50%, являются прочими расходами (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99) и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

расчета отпускных

Ситуация

Секретарь организации "Альфа" М.Ю. Попова обучается по заочной форме обучения в вузе, имеющем государственную аккредитацию. При этом учебное заведение находится в другом городе. По окончании учебного отпуска для оплаты М.Ю. Поповой были представлены в организацию проездные документы на сумму 1000 руб. и справка-вызов, а также заявление на компенсацию расходов по проезду.

Решение

Поскольку оплата проезда в данном случае является обязанностью работодателя, то расходы М.Ю. Поповой по проезду к месту нахождения учебного заведения были компенсированы в полном размере.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена компенсация стоимости проезда	26	73	1000	Бухгалтерская справка, основанная на распоряжении руководителя
Выплачена компенсация	73	50	1000	Расходный кассовый ордер

13.3. Налогообложение отпускных

13.3.1. Налогообложение ндфл оплаты

ЕЖЕГОДНЫХ И УЧЕБНЫХ ОТПУСКОВ

Отпускные, которые выплачиваются работнику в связи с его уходом в ежегодные оплачиваемые отпуска (основной или дополнительный), в учебный отпуск, по общему правилу являются его доходом и облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ, Письма Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260, УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@).

Чиновники финансового ведомства также требуют включать в облагаемую НДФЛ базу оплату дополнительных отпусков, которые полагаются лицам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ, Письма Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15555, от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46).

При этом контролирующие органы устанавливают исключение, касающееся оплаты дополнительного отпуска "чернобыльцам" <2>. Сумма такой оплаты не подлежит обложению НДФЛ, так как является компенсационной выплатой (Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/10-413, от 02.03.2010 N 03-04-05/8-77, ФНС России от 04.08.2008 N 3-5-04/357@, УФНС России по г. Москве от 27.10.2010 N 20-14/3/113358@).

--------------------------------

<2> Напомним, что право на дополнительный отпуск эти лица имеют на основании п. 5 ст. 14 и п. 4 ст. 19 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".