3.1.4. Предоставление вычета налоговым органом

За получением стандартных налоговых вычетов по НДФЛ можно обратиться в налоговую инспекцию в следующих случаях (п. 4 ст. 218 НК РФ):

1) если налоговый агент (например, работодатель) предоставил вам вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил);

2) если вы получили доходы, облагаемые по ставке 13%, от лиц, не признаваемых налоговыми агентами по смыслу п. 1 ст. 226 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-05/8-435, ФНС России от 06.12.2011 N ЕД-3-3/4014@).

Для получения вычета в налоговую инспекцию следует представить декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет (п. 4 ст. 218 НК РФ). Заявление на вычет представлять не нужно (п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Например, неработающий гражданин С.П. Кузнецов в 2012 г. продал В.С. Белову квартиру, которая находилась у него в собственности менее трех лет. При этом В.С. Белов не признается налоговым агентом по НДФЛ.

При подаче в 2013 г. в налоговую инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ он вправе заявить, в частности, стандартные вычеты на детей, представив документы, подтверждающие право на вычет.

Отметим, что в настоящее время и контролирующие органы в своих разъяснениях не упоминают заявление в числе документов, необходимых для получения вычета (см., например, Письма Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-06/7-359, УФНС России по г. Москве от 16.02.2011 N 20-14/3/014466@).

Однако в одном Письме, изданном уже после внесения поправок в п. 4 ст. 218 НК РФ, Минфин России указал, что к декларации нужно прилагать заявление (Письмо от 29.07.2010 N 03-04-05/5-420). На наш взгляд, такая позиция противоречит положениям Налогового кодекса РФ. При этом заметим, что отсутствие заявления не может стать основанием для отказа в вычете.

До внесения указанных изменений в заявлении помимо просьбы о вычете на практике зачастую указывался и перечень документов, прилагаемых к декларации. Поэтому рекомендуем вам при подаче декларации вместе с подтверждающими документами прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.

Примечание

Образец сопроводительного письма см. в приложении 6 к настоящему разделу.

Например, у экспедитора организации "Альфа" П.А. Зубова в апреле родился ребенок. Заявление и подтверждающие право на вычет документы он в организацию не подал. Поэтому стандартный вычет на ребенка по месту работы ему не предоставлялся. Однако получить этот вычет П.А. Зубов может по итогам года, представив в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ и соответствующие документы.

3.1.5. Если вычет превышает доход налогоплательщика

На практике может возникнуть ситуация, когда в отдельных месяцах сумма вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. Такое может произойти, когда, например, в отдельных месяцах налогового периода у налогоплательщика не было вообще никаких доходов.

Например, программист С.С. Степанов является внештатным сотрудником организации "Альфа". Он работает на основе гражданско-правового договора, по условиям которого вознаграждение С.С. Степанову выплачивается по итогам каждого квартала в срок до 10-го числа следующего по окончании квартала месяца. Таким образом, в течение года выплаты дохода С.С. Степанову осуществляются в апреле (по итогам I квартала), в июле (по итогам II квартала), в октябре (по итогам III квартала), в январе следующего года (по итогам IV квартала предыдущего года). Следовательно, в остальные месяцы года С.С. Степанов дохода не получает.

Как же быть в такой ситуации? Следует ли налоговому агенту сумму неиспользованного стандартного налогового вычета накапливать и суммировать нарастающим итогом в течение налогового периода, а затем по мере получения налогоплательщиком дохода предоставлять общую сумму накопленного вычета? Или же стандартный вычет не накапливается и не суммируется нарастающим итогом и предоставлять его нужно только в те месяцы, когда есть реальный доход? А если выплата дохода включает в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, то вычеты предоставляются за каждый месяц?

По нашему мнению, в таких ситуациях вычеты все же следует суммировать (накапливать). Ведь налогоплательщик имеет право на получение вычета каждый месяц в течение налогового периода (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ). И никаких исключений это правило не содержит, будь то отсутствие дохода по итогам месяца или его небольшая сумма, которой не хватает для применения вычета.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ установил запрет на перенос неиспользованной суммы вычетов с одного налогового периода на другой. То есть если в календарном году сумма вычетов превысит сумму полученного дохода, то сумму превышения нельзя перенести на другой календарный год. Она так и останется неиспользованной (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Но в отношении применения вычетов в рамках одного налогового периода (календарного года) такого запрета нет. Тем более что сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом в течение налогового периода (абз. 1 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ). А если вычеты налогоплательщик заявляет на основании декларации (п. 4 ст. 218 НК РФ), то и в этом случае налоговый орган будет определять налоговую базу в целом за год (п. п. 1, 3 ст. 210 НК РФ).

Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20, от 19.01.2012 N 03-04-05/8-36, от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269, от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655).

Однако данный порядок не применяется, если у организации (предпринимателя) возникают обязанности налогового агента в связи с выплатой разового дохода, не обусловленной наличием трудового договора или гражданско-правового договора, закрепляющего длительные отношения сторон по выполнению работ (оказанию услуг). Так, в Письме от 26.12.2011 N 03-04-06/7-359 Минфин России указал, что в случае выплаты налоговым агентом единовременной материальной помощи неработающим пенсионерам стандартные вычеты предоставляются только за те месяцы налогового периода, в которых получен данный доход.

Право налогоплательщика использовать стандартный вычет за каждый месяц налогового периода (включая месяцы, в которых у него отсутствовали доходы) подтверждается также судебной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10, от 15.01.2009 N КА-А40/12934-08, ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2009 N Ф03-6603/2009). Отметим, что законность суммирования вычетов поддержал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу предоставления вычетов за месяцы налогового периода, в которых не было дохода, вы можете узнать в следующих разделах Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

- 1.24 "Суммируются ли налоговые вычеты за прошедшие месяцы, если выплачиваемая сумма включает начисления за несколько месяцев (ст. 218 НК РФ)?";

- 1.25 "Суммируются ли налоговые вычеты за прошедшие месяцы, если выплачиваемая сумма не включает начисления за несколько месяцев (ст. 218 НК РФ)?".

Если по окончании налогового периода у налогоплательщика возникла переплата по НДФЛ (из-за превышения суммы предоставляемых ему вычетов над суммой дохода либо в связи с предоставлением вычетов при отсутствии доходов), налоговый агент должен вернуть ее налогоплательщику в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207).

Приложение 1 к разделу 3.1

Образец заявления налоговому агенту о предоставлении

стандартного налогового вычета на налогоплательщика

на основании пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (на примере вычета,

предоставляемого согласно абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Генеральному директору ЗАО "Гамма"

Тарасову В.Ф.

от начальника службы охраны

Соколова Н.А.

Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета

Я, Соколов Николай Александрович, прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (2013 г.) на основании абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Копия удостоверения ветерана боевых действий прилагается.

11 января 13 Соколов

"--" ---------- 20-- г. ------------

(дата) (подпись)

Приложение 2 к разделу 3.1

Образец заявления налоговому агенту

о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей

на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Генеральному директору ООО "Альфа"

Котову А.П.

от продавца-консультанта

Потаповой В.Н.

Заявление о предоставлении

стандартных налоговых вычетов на детей

Я, Потапова Вера Николаевна, в соответствии с положениями пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ прошу предоставить мне за каждый месяц налогового периода (2013 г.) стандартные налоговые вычеты на детей:

- Потапову Елену Дмитриевну, 1993 года рождения (студентку дневного отделения ТГУ им. Державина, инвалида II группы), в размере 3000 руб.;

- Потапова Константина Дмитриевича, 1999 года рождения, в размере 1400 руб.;

- Потапова Алексея Дмитриевича, 2002 года рождения, в размере 3000 руб.

Приложения:

- копия свидетельства о рождении Е.Д. Потаповой, справка из ТГУ им. Державина о прохождении Е.Д. Потаповой обучения, копия справки, подтверждающей факт установления инвалидности Е.Д. Потаповой;

- копия свидетельства о рождении К.Д. Потапова;

- копия свидетельства о рождении А.Д. Потапова.

11 января 13 Потапова

"--" ---------- 20-- г. ------------

(дата) (подпись)

Приложение 3 к разделу 3.1

Образец заявления налоговому агенту

о предоставлении двойного стандартного налогового вычета

на ребенка единственному родителю

Генеральному директору ООО "Альфа"

Котову А.П.

от продавца-консультанта

Синицыной М.А.

Заявление о предоставлении

двойного стандартного налогового вычета на ребенка

единственному родителю

Я, Синицына Марина Александровна, в соответствии с положениями пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ прошу предоставить мне за каждый месяц налогового периода (2013 г.) стандартный налоговый вычет на ребенка Синицына Владислава Александровича, 2008 года рождения, в двойном размере (2800 руб.) как одинокому родителю (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Настоящим подтверждаю, что в данный момент в браке не состою. Обязуюсь в случае вступления в будущем в брак незамедлительно известить об этом работодателя.

Приложения:

- копия свидетельства о рождении В.А. Синицына;

- справка о рождении ребенка (форма N 25);

- копия раздела паспорта "Семейное положение" с отсутствием отметок о вступлении в брак.

11 января 13 Синицына

"--" ---------- 20-- г. ------------

(дата) (подпись)

Приложение 4 к разделу 3.1

Образец заявления налоговому агенту

о предоставлении стандартного налогового вычета

на ребенка в удвоенном размере

(в связи с отказом от вычета второго родителя)

Генеральному директору ООО "Альфа"

Котову А.П.

от продавца-консультанта

Королевой Е.П.

Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета

на ребенка в удвоенном размере

в связи с отказом от вычета второго родителя

Я, Королева Елена Петровна, в соответствии с положениями пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ прошу предоставить мне за каждый месяц налогового периода (начиная с февраля 2013 г.) стандартный налоговый вычет на ребенка Королеву Викторию Геннадьевну, 2010 года рождения, в удвоенном размере (2800 руб.) в связи с отказом второго родителя, Королева Геннадия Сергеевича, от данного вычета (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Приложения:

- копия свидетельства о рождении В.Г. Королевой;

- заявление Г.С. Королева об отказе от вычета на ребенка;

- копия представленного по месту работы Г.С. Королева заявления об отказе от дальнейшего получения вычета, заверенная работодателем с его отметкой о том, что вычет Г.С. Королеву начиная с февраля 2013 г. предоставляться не будет;

- справка о сумме заработка, выданная Г.П. Королеву по месту работы.

04 февраля 13 Королева

"--" ---------- 20-- г. ------------

(дата) (подпись)

Приложение 5 к разделу 3.1

Образец заявления об отказе от получения вычета на ребенка

(в пользу второго родителя),

предоставляемого налоговому агенту родителя,

в пользу которого произведен отказ

Генеральному директору ООО "Альфа"

Котову А.П.

от Королева Г.С.,

проживающего по адресу:

г. Москва, ул. Б. Филевская,

д. 17, кв. 67

ИНН 773001628750

Заявление об отказе от получения вычета на ребенка

в пользу Королевой Елены Петровны

Я, Королев Геннадий Сергеевич, на основании абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ отказываюсь от получения вычета на ребенка Королеву Викторию Геннадьевну (свидетельство о рождении N II-ИК 798770, выдано 20.05.2007 Донецким отделом ЗАГС Главного Управления ЗАГС Московской области) в пользу моей супруги (матери ребенка) - Королевой Елены Петровны начиная с вычета за февраль 2013 г.

Подтверждаю, что право на получение вычета на ребенка (В.Г. Королеву) я имею. Подтверждаю, что участвую в ее обеспечении, имею доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, сумма которого с начала года не превышает предельной величины дохода (280 000 руб.), ограничивающей мое право на вычет.

Также обязуюсь при возникновении у меня обстоятельств, препятствующих в силу положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ получению налогового вычета на ребенка (включая факт превышения суммы дохода установленного ограничения) сообщить об этом незамедлительно. Обязуюсь по требованию представлять документы, подтверждающие мое право на вычет.

01 февраля 13 Королев

"--" ---------- 20-- г. ------------

(дата) (подпись)

Приложение 6 к разделу 3.1

Образец сопроводительного письма,

представляемого в налоговую инспекцию

в связи с получением стандартных налоговых вычетов

В Инспекцию ФНС России

по г. Москве N 30

от Зубова П.А.,

проживающего по адресу:

г. Москва, ул. Б. Филевская,

д. 17, кв. 60

ИНН 773001628770

Сопроводительное письмо

В целях получения стандартного налогового вычета на ребенка за 2012 г. на основании пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 218 НК РФ представляю:

- декларацию по форме 3-НДФЛ;

- справку 2-НДФЛ за 2012 г.;

- копию свидетельства о рождении ребенка.

22 февраля 13 Зубов

"--" ---------- 20-- г. ------------

(дата) (подпись)