8.2. Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог

ПРИ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"

Если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период вам нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ. В связи с этим вам нужно сделать следующее.

1. Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по формуле:

НБ = Д - Р,

где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Примечание

Подробнее о налоговой базе, а также о доходах и расходах, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога, вы можете узнать в гл. 5 "Налоговая база", разд. 3.4 "Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются" и разд. 3.6 "Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по формуле:

АПрасч = НБ x С,

где НБ - налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается в размере 15%. В то же время законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Примечание

Подробнее о дифференцированных налоговых ставках вы можете узнать в разд. 7.2 "Налоговые ставки при объекте налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы".

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

АП = АПрасч - АПисч,

где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) <3>.

--------------------------------

<3> Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).

После того как вы рассчитали суммы авансовых платежей, по итогам налогового периода вы определяете сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. При исчислении налога по итогам календарного года может выявиться и переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Формула исчисления "упрощенного" налога по итогам налогового периода имеет следующий вид (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг - АПисч,

где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей за одним исключением: налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке переноса убытков на будущее вы можете узнать в гл. 6 "Перенос на будущее убытков прошлых налоговых периодов";

АПисч - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

ПРИМЕР

расчета суммы налога к уплате при применении объекта налогообложения "доходы минус расходы"

Ситуация

У организации "Дельта", применяющей объект налогообложения "доходы минус расходы", по итогам истекшего года (налогового периода) сложились следующие показатели доходов и расходов.

Месяц	Доход минус расход, руб.	Отчетный (налоговый) период	Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом (сумма доходов, уменьшенных на расходы), руб.
Январь	30 000	I квартал	120 000
Февраль	40 000
Март	50 000
Апрель	20 000	Полугодие	230 000
Май	40 000
Июнь	50 000
Июль	40 000	9 месяцев	360 000
Август	30 000
Сентябрь	60 000
Октябрь	40 000	Год	480 000
Ноябрь	30 000
Декабрь	50 000

У организации нет неперенесенных убытков. Необходимо определить размер авансовых платежей и налога, которые организация "Дельта" должна уплатить по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода.

Решение

1. Рассчитаем величину авансового платежа по итогам I квартала:

120 000 руб. x 15% = 18 000 руб.

Данную сумму организация "Дельта" перечислит в бюджет за I квартал.

2. Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - полугодия.

Прежде всего для этого нужно определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания I полугодия:

230 000 руб. x 15% = 34 500 руб.

Эта сумма уменьшается на авансовый платеж, уплаченный по итогам I квартала:

34 500 руб. - 18 000 руб. = 16 500 руб.

Таким образом, авансовый платеж к уплате по итогам полугодия составит 16 500 руб.

3. Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - 9 месяцев.

Для этого в первую очередь нужно определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода 9 месяцев:

360 000 руб. x 15% = 54 000 руб.

Данная сумма уменьшается на авансовые платежи, уплаченные по итогам I квартала и полугодия:

54 000 руб. - (18 000 руб. + 16 500 руб.) = 19 500 руб.

Таким образом, авансовый платеж к уплате по итогам 9 месяцев составит 19 500 руб.

4. Рассчитаем сумму налога по итогам налогового периода.

Для этого в первую очередь нужно определить сумму налога исходя из налоговой базы за год:

480 000 руб. x 15% = 72 000 руб.

Эта сумма уменьшается на авансовые платежи, уплаченные по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев:

72 000 руб. - (18 000 руб. + 16 500 руб. + 19 500 руб.) = 21 000 руб.

Таким образом, налог к уплате по итогам года составит 18 000 руб.