- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Упрощенная система налогообложения (усн)
- •1.1. Совмещение усн с иными системами
- •1.2. Какие налоги и страховые взносы нужно платить
- •1.2.1. В каких случаях организации,
- •1.2.2. В каких случаях индивидуальные предприниматели,
- •1.2.3. В каких случаях организации
- •1.2.4. Платят ли индивидуальные предприниматели,
- •1.2.5. Платят ли организации
- •1.3. Выполнение при усн обязанностей налогового агента
- •1.4. Ведение учета при усн организациями
- •1.4.1. Ведение налогового учета при усн
- •1.4.2. Ведение бухгалтерского учета при усн
- •1.4.2.1. Упрощение способов ведения бухгалтерского учета
- •1.4.3. Нужно ли организациям при усн
- •1.5. Учетная политика организаций при усн:
- •1.5.1. Особенности учетной политики для целей усн
- •1.5.2. Особенности учетной политики
- •1.5.3. Внесение изменений в учетную политику
- •1.5.4. Особенности формирования (составления),
- •1.5.5. Должны ли индивидуальные предприниматели
- •1.6. Ведение организациями
- •1.6.1. Ведение организациями
- •Глава 2. Налогоплательщики.
- •2.1. Ограничение по размеру доходов
- •2.1.1. Как определить предельный размер доходов,
- •2.2. Лимит доходов при переходе на усн до 2010 г.
- •2.3. Ограничение по размеру доходов
- •2.4. Лимит доходов в период применения усн
- •2.5. Запрет на применение усн организациями,
- •2.6. Запрет на применение усн банками,
- •2.7. Запрет на применение усн организациями -
- •2.8. Запрет на применение усн организациями
- •2.9. Ограничение доли участия других организаций
- •2.9.1. Организации, на которых
- •2.10. Ограничение по количеству работников
- •2.10.1. Как определить среднюю численность
- •2.10.2. Как определить среднюю численность
- •2.11. Ограничение по стоимости (лимит остаточной стоимости)
- •2.11.1. Соблюдение лимита остаточной стоимости ос
- •2.11.2. Соблюдение лимита остаточной стоимости ос (и нма)
- •2.12. Запрет на применение усн
- •2.13. Порядок перехода на усн
- •2.13.1. Порядок и срок подачи уведомления (заявления)
- •2.13.2. Применение усн вновь созданными организациями
- •2.13.3. Порядок перехода на усн с енвд.
- •2.13.4. Переход на усн после реорганизации
- •2.13.4.1. Может ли право на усн
- •2.13.4.2. Как правопреемнику перейти на усн,
- •2.13.5. Применение усн после реорганизации
- •2.14. Порядок перехода с усн
- •2.14.1. Порядок перехода на общий режим налогообложения
- •Глава 3. Объект налогообложения при усн.
- •3.1. Выбор объекта налогообложения при усн
- •3.2. Выбор объекта налогообложения
- •3.3. Смена объекта налогообложения
- •3.3.1. Ограничение на изменение объекта налогообложения
- •3.4. Доходы, которые учитываются (облагаются) при усн.
- •3.5. Расходы, которые уменьшают налог при усн
- •3.6. Расходы, которые учитываются при усн
- •Глава 4. Условия и порядок признания
- •4.1. Момент (дата) признания доходов
- •4.1.1. Как признать доходы,
- •4.1.2. Как признать доходы,
- •4.1.3. Как признать доходы,
- •4.1.4. Как признать доходы, если вы получили субсидии
- •4.2. Момент (дата) признания расходов
- •4.2.1. Общий порядок признания расходов
- •4.2.2. Как признать расходы,
- •4.2.3. Особый порядок признания расходов
- •4.3. Учет авансов (предоплаты)
- •4.3.1. Признание и учет в доходах авансов (предоплаты),
- •4.3.2. Можно ли признать и учесть в расходах авансы
- •Глава 5. Налоговая база
- •Глава 6. Перенос на будущее
- •6.1. Порядок переноса убытков на будущее.
- •6.2. Порядок переноса убытков на будущее до 2009 г.
- •6.3. Перенос на будущее убытков,
- •Глава 7. Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки
- •7.1. Налоговый и отчетные периоды
- •7.2. Налоговые ставки при объекте налогообложения
- •7.2.1. Дифференцированные налоговые ставки
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты налога
- •8.1. Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи
- •8.1.1. Общие условия и порядок уменьшения сумм
- •8.1.2. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.2.1. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.3. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.3.1. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.4. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.5. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.5.1. Как уменьшались суммы налога (авансового платежа)
- •8.1.5.2. Уменьшалась ли до 2013 г. Сумма налога
- •8.2. Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог
- •8.3. Порядок и сроки уплаты налога
- •8.4. Минимальный налог.
- •8.4.1. Как рассчитать и уплатить минимальный налог
- •8.4.2. Можно ли учесть авансовые платежи
- •8.4.3. Минимальный налог при переходе
- •8.4.4. Минимальный налог при ликвидации
- •Глава 9. Применение индивидуальными предпринимателями
- •9.1. Условия применения патентной усн до 1 января 2013 г.:
- •9.2. Ограничения для применения усн на основе патента
- •9.3. Порядок получения патента до 1 января 2013 г.
- •9.3.1. Порядок перехода на патентную усн
- •9.3.2. Особенности постановки на учет
- •9.3.3. Правила заполнения формы заявления
- •9.4. Расчет стоимости патента до 1 января 2013 г.
- •9.4.1. Определение размера
- •9.4.1.1. Максимальный размер
- •9.4.2. Определение размера
- •9.4.3. Перерасчет (пересчет) стоимости патента
- •9.5. Порядок оплаты патента до 1 января 2013 г.
- •9.6. Право на применение патентной усн
- •9.7. Основания и последствия
- •9.8. Ведение индивидуальными предпринимателями
- •Глава 10. Налоговый учет при усн.
- •10.1. Какие хозяйственные операции
- •10.2. Способы ведения книги учета доходов и расходов
- •10.2.1. Ведение книги учета доходов и расходов
- •10.2.2. Ведение книги учета доходов и расходов
- •10.3. Структура и общие правила
- •10.4. Порядок заполнения книги учета доходов и расходов
- •10.4.1. Порядок заполнения титульного листа
- •10.4.2. Порядок заполнения раздела I
- •10.4.3. Порядок заполнения раздела II
- •10.4.3.1. Порядок заполнения граф таблицы раздела II
- •10.4.3.2. Порядок отражения в разделе II
- •10.4.4. Порядок заполнения раздела III
- •Раздел III заполняется налогоплательщиками, которые получили по итогам одного или нескольких прошлых лет убытки по осуществляемой предпринимательской деятельности.
- •Раздел III состоит из трех граф, из которых вы должны заполнить графы 1 и 3.
- •10.5. Пример заполнения книги учета доходов и расходов
- •10.6. Порядок заполнения книги учета доходов и расходов
- •10.6.1. Порядок заполнения титульного листа
- •10.6.2. Порядок заполнения раздела I
- •10.6.3. Порядок заполнения раздела IV
- •10.7. Пример заполнения книги учета доходов и расходов
- •10.8. Какие хозяйственные операции нужно было отражать
- •10.9. Способы ведения книги учета доходов
- •10.9.1. Ведение книги учета доходов
- •10.9.2. Ведение книги учета доходов
- •10.10. Структура и порядок заполнения
- •Раздел I состоял из таблицы, которая была предназначена для отражения в ней конкретных видов доходов и итоговых результатов за налоговый период.
- •10.10.1. Общие правила заполнения
- •10.10.2. Порядок заполнения титульного листа
- •10.10.3. Порядок заполнения раздела I
- •Раздел I. Доходы
- •10.11. Пример заполнения книги учета доходов
- •Раздел I. Доходы
- •10.12. Срок хранения книг учета доходов и расходов
- •10.13. Штраф (ответственность) за неведение,
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 11. Смена налогового режима
- •11.1. Переходим на усн с общей системы налогообложения
- •11.1.1. Доходы и расходы переходного периода
- •11.1.1.1. Доходы
- •11.1.1.2. Расходы
- •11.1.2. Как "перевести" на усн основные средства и нма
- •11.1.2.1. Учитываем в расходах остаточную стоимость
- •11.1.3. "Переходный" ндс
- •11.1.3.1. Восстанавливаем ндс,
- •11.1.3.2. Принимаем к вычету ндс,
- •11.2. Переходим на усн с енвд
- •11.2.1. Доходы
- •11.2.2. Расходы
- •11.2.3. Основные средства и нма
- •11.3. Переходим на усн с есхн
- •11.3.1. Доходы и расходы
- •11.3.2. Основные средства и нма
- •Глава 12. Расходы на основные средства и нма
- •12.1. Что такое основные средства и нма для целей
- •12.2. Виды расходов по основным средствам и нма
- •12.3. Порядок учета расходов
- •12.3.1. Расходы на основные средства
- •12.3.1.1. Определяем стоимость основных средств
- •12.3.1.1.1. Первоначальная стоимость
- •12.3.1.1.2. Затраты на достройку, дооборудование,
- •12.3.1.2. Учитываем расходы на основное средство
- •12.3.1.3. Реализуем (передаем) объект основных средств
- •12.3.1.3.1. Как пересчитать налоговую базу
- •12.3.1.3.2. Можно ли уменьшить доходы от реализации
- •12.3.2. Расходы на нма
- •12.3.2.1. Определяем стоимость нма
- •12.3.2.1.1. Первоначальная стоимость нма
- •12.3.2.2. Учитываем расходы на нма
- •12.3.2.3. Реализуем (передаем) нма
- •Глава 13. Реализация имущества и имущественных прав
- •13.1. Реализация покупных товаров
- •13.1.1. Признаем доходы
- •13.1.2. Признаем расходы
- •13.1.2.1. Списываем стоимость товаров
- •13.1.2.1.1. Условия списания
- •13.1.2.2. Порядок списания
- •13.1.2.2.1. Метод фифо
- •13.1.2.2.2. Метод лифо
- •13.1.2.2.3. Списание по стоимости каждой единицы
- •13.1.2.2.4. Списание по средней стоимости
- •13.1.2.3. Списываем "входной" ндс
- •13.1.2.4. Списываем расходы,
- •13.1.2.5. Списываем расходы,
- •13.2. Реализация товаров собственного производства
- •13.2.1. Учет материальных расходов
- •13.2.1.1. Сырье и материалы
- •13.2.1.1.1. Определяем стоимость сырья и материалов
- •13.2.1.1.2. Списываем расходы на сырье и материалы
- •13.2.1.1.2.1. После 1 января 2009 г.
- •13.2.1.1.2.2. До 1 января 2009 г.
- •13.2.1.1.3. Списываем "входной" ндс
- •13.2.1.2. Иные материальные расходы
- •13.3. Реализация основных средств
- •13.4. Реализация иного имущества
- •13.5. Реализация имущественных прав
- •Глава 14. Расходы на ремонт основных средств
- •14.1. Что такое ремонт основных средств
- •14.1.1. Что такое основное средство
- •14.1.2. Что такое ремонт
- •14.2. Какие затраты можно отнести на расходы по ремонту
- •14.3. Ремонт арендованных основных средств
- •14.3.1. Если ремонт произведен до заключения договора
- •14.3.2. Если ремонт должен осуществлять арендодатель
- •14.3.2.1. Если арендодатель возмещает затраты на ремонт
- •14.3.3. Если арендодатель - физическое лицо,
- •14.4. Порядок учета расходов на ремонт
- •14.4.1. Налоговый учет
- •14.4.2. Бухгалтерский учет
- •Глава 15. Коммунальные платежи
- •15.1. Учет доходов и расходов при оплате
- •15.1.1. Доходы арендодателя, если арендная плата
- •15.1.2. Расходы арендодателя, если арендная плата
- •15.1.2.1. Документы, необходимые арендодателю
- •15.1.3. Расходы арендатора при оплате
- •15.1.3.1. Документы, необходимые арендатору
- •15.2. Учет доходов и расходов при возмещении
- •15.2.1. Доходы арендодателя при возмещении
- •15.2.2. Расходы арендодателя при компенсации
- •15.2.2.1. Документы, необходимые арендодателю
- •15.2.3. Расходы арендатора по возмещению
- •15.2.3.1. Документы, необходимые арендатору
- •15.3. Учет доходов и расходов при оплате
- •15.3.1. Доходы арендодателя-посредника
- •15.3.2. Расходы арендодателя-посредника
- •15.3.3. Расходы арендатора при оплате
- •15.3.3.1. Документы, необходимые арендатору
- •15.4. Учет расходов при уплате арендатором
- •15.4.1. Документы, необходимые арендатору
- •Глава 16. Доходы и расходы
- •16.1. Доходы (вознаграждение) посредника
- •16.1.1. Доходы комиссионера или агента на усн
- •16.1.2. Доходы посредника
- •16.1.3. Доходы посредника
- •16.1.4. Как определяют доходы субагенты,
- •16.1.5. Как определяют доходы
- •16.2. Расходы посредника
- •16.3. Доходы доверителя (комитента, принципала,
- •16.3.1. Как доверителю (принципалу, комитенту)
- •16.3.2. Когда учитываются доходы доверителя
- •16.4. Расходы доверителя (принципала, комитента,
- •16.4.1. Когда и на основании каких документов
- •16.5. Выставление (оформление) счетов-фактур
- •16.5.1. В каких случаях возможно выставление
- •16.5.2. Должен ли доверитель, применяющий усн,
- •Глава 17. Участие организаций
- •17.1. Объект налогообложения "доходы минус расходы"
- •17.1.1. Можно ли было "упрощенцам" до 2008 г.
- •17.2. Особенности налогообложения
- •17.2.1. Может ли "упрощенец" - участник договора
- •17.2.2. Определение финансового результата
- •17.2.3. Нужно ли учитывать в доходах по усн
- •17.3. Особенности уплаты ндс
- •17.3.1. Облагается ли ндс вклад "упрощенца"
- •17.3.2. Учет и налогообложение ндс операций
- •17.3.3. Облагается ли ндс передача участникам
- •17.4. Особенности ведения бухгалтерского учета
- •17.4.1. Ведение бухгалтерского учета
- •17.4.2. Нужно ли вести бухгалтерский учет
- •Глава 18. Доходы и расходы при долевом участии
- •18.1. Внесение имущественного вклада
- •18.1.1. Порядок налогообложения при получении имущества
- •18.1.2. Бухгалтерский учет при получении имущества
- •18.1.3. Порядок налогообложения при передаче имущества
- •18.1.4. Бухгалтерский учет при передаче имущества
- •18.2. Порядок налогообложения дохода
- •18.3. Порядок налогообложения дохода
- •18.4. Порядок налогообложения дохода
- •18.5. Порядок налогообложения дохода
- •18.6. Выплата дивидендов учредителям.
- •18.6.1. Порядок налогообложения
- •18.6.2. Порядок налогообложения
- •18.6.3. Особенности налогообложения
- •Глава 19. Расходы на рекламу
- •19.1. Какая информация признается рекламой
- •19.2. Какая информация не является рекламой
- •19.3. Порядок признания и отражения
- •19.3.1. Порядок расчета предельного размера
- •19.4. Особенности признания (учета) расходов
- •19.4.1. Признание (учет) в расходах затрат
- •19.4.2. Признание (учет) в расходах госпошлины
- •19.5. Особенности признания (учета)
- •19.6. Особенности признания (учета)
- •Глава 20. Расходы на оплату труда
- •20.1. Порядок учета расходов на оплату труда
- •20.1.1. Состав расходов на оплату труда при усн
- •20.1.2. Выплаты в отношении работников,
- •20.1.3. Расходы на выплату заработной платы сотруднику
- •20.1.4. Расходы на выплату заработной платы,
- •20.1.5. Расходы на выплату заработной платы
- •20.1.6. Порядок учета расходов
- •20.1.7. Порядок учета расходов
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 21. Декларация при усн за 2011, 2012 гг.:
- •21.1. Обязанность организаций
- •21.2. Сроки представления налоговой декларации
- •21.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию,
- •21.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить
- •21.5. В какой налоговый орган
- •21.6. Способ представления налоговой декларации
- •21.7. Способ представления налоговой декларации
- •21.8. Структура и порядок заполнения
- •21.8.1. Порядок заполнения титульного листа
- •21.8.2. Порядок заполнения раздела 1
- •21.8.3. Порядок заполнения раздела 2
- •21.8.4. Порядок заполнения раздела 2
- •21.9. Пример заполнения налоговой декларации за 2012 г.
- •21.9.1. Пример заполнения налоговой декларации
- •21.9.2. Пример заполнения налоговой декларации
- •21.10. Пример заполнения налоговой декларации за 2011 г.
- •21.10.1. Пример заполнения налоговой декларации
- •21.10.2. Пример заполнения налоговой декларации
- •21.11. Исправление ошибки в декларации.
- •21.12. Ответственность (штраф)
- •21.13. Представление в налоговые органы
- •Глава 22. Декларация при усн за 2010 г.:
- •Глава 23. Декларация при усн за 2009 г.:
- •Глава 24. Декларация при усн в 2008 г.:
8.1.2.1. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
ПРИ УСН НА СУММЫ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
(ВЗНОСЫ В ПФР, ФСС РФ И ФФОМС) ДО 2013 Г.
До 1 января 2013 г. "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" уменьшали исчисленные авансовые платежи и налог на обязательные страховые взносы. К их числу относились взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и взносы на случай травматизма (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Примечание
О применявшихся до 2013 г. тарифах обязательных страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, а также взносов на случай травматизма вы можете узнать в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование и гл. 5 "Страховой тариф" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний соответственно.
Подчеркнем, что авансовый платеж (налог) уменьшался только на обязательные страховые взносы, уплаченные в пределах исчисленных сумм. Следовательно, если эти взносы были уплачены сверх положенной суммы, то сумма переплаты к уменьшению авансовых платежей и налога не принималась (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Кроме того, такие взносы должны были быть уплачены за тот период, за который исчислялся уменьшаемый на них авансовый платеж (налог) (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). То есть авансовый платеж за I квартал 2012 г. можно было уменьшить только на обязательные страховые взносы, уплаченные за январь, февраль и март 2012 г. соответственно.
Примечание
Страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ уплачивались ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они были начислены (ч. 4, 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, за январь страховые взносы надо было уплатить не позднее 15 февраля, за февраль - не позднее 15 марта, за март - не позднее 15 апреля и т.д.
Сроки уплаты взносов на случай травматизма зависели от того, в отношении кого они перечислялись (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Так, взносы, начисленные на выплаты по трудовым договорам, уплачивались не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц. А взносы в отношении выплат по гражданско-правовым договорам - в срок, установленный страхователю тем филиалом ФСС РФ, в котором он состоит на учете.
Однако отметим, что контролирующие органы давали неоднозначные разъяснения о том, на какие взносы может быть уменьшена сумма авансовых платежей и налога при УСН.
ПРИМЕР
расчета "упрощенного" налога к уплате до 2013 г.
Ситуация
За 2012 г. организация "Бета" исчислила сумму налога, уплачиваемого при применении УСН, в размере 250 000 руб.
Помимо этого, за январь - ноябрь 2012 г. она исчислила и уплатила с вознаграждений работникам взносы на социальное страхование (в том числе на ОПС, ОМС, страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы на случай травматизма). Общая сумма уплаченных взносов составила 60 000 руб.
Страховые взносы за декабрь 2012 г. организация исчислила, но до представления декларации по УСН за 2012 г. не уплатила. Общая сумма взносов, начисленных за декабрь, составила 8000 руб.
Решение
В рассматриваемой ситуации организация "Бета" вправе уменьшить исчисленный за 2012 г. налог на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за январь - ноябрь 2012 г.
Сумму страховых взносов, исчисленных за декабрь 2012 г., организация не вправе принять в уменьшение налога, поскольку они не были уплачены к моменту представления налоговой декларации.
Таким образом, сумма "упрощенного" налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2012 г., равна 190 000 руб. (250 000 руб. - 60 000 руб.).
СИТУАЦИЯ: Какие взносы на ОСС до 2013 г. уменьшали налог и авансовый платеж: уплаченные в отчетном (налоговом) периоде или начисленные за отчетный (налоговый) период (при условии их фактической уплаты)
Напомним, что с 2013 г. для применения вычета важен только факт реальной уплаты взносов в отчетном (налоговом) периоде, а не период, за который они начислены.
А до 2013 г. уменьшение налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов регулировалось абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Согласно данной норме в вычет по налогу (авансовому платежу по налогу), исчисленному за налоговый (отчетный) период, включалась сумма страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период. При применении этой нормы на практике возникал следующий вопрос: должны ли в целях уменьшения суммы налога (авансового платежа) взносы на обязательное страхование быть не только фактически уплачены, но и начислены за соответствующий налоговый (отчетный) период?
В данной ситуации существовали два подхода к ее решению.
1. Налог (авансовые платежи) можно было уменьшать только на суммы фактически уплаченных страховых взносов, начисленные за тот же налоговый (отчетный) период, за который рассчитывался налог (авансовый платеж) при УСН. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 28.01.2013 N 03-11-11/33, от 30.03.2012 N 03-11-11/105, от 20.03.2012 N 03-11-06/2/44, от 14.11.2011 N 03-11-11/282, от 24.10.2011 N 03-11-06/2/146, ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3785@, от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013506. Аналогичный подход встречается и в судебной практике (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07).
Например, сумма авансового платежа по налогу за полугодие могла быть уменьшена только на те суммы взносов, которые были исчислены за период с января по июнь включительно и перечислены во внебюджетные фонды к моменту уплаты авансового платежа за полугодие.
Однако в приведенных разъяснениях налоговые органы учитывали, что налоговая база по налогу, уплачиваемому при УСН, рассчитывалась нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому, если налогоплательщик перечислял взносы за соответствующие отчетные периоды после срока уплаты авансового платежа по "упрощенному" налогу, он мог учесть данные взносы при исчислении авансового платежа за следующий отчетный период или при расчете налога за год (Письма ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3785@, от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013506).
Если же взносы, начисленные за налоговый период, были уплачены после подачи налоговой декларации по "упрощенному" налогу, представлялась уточненная годовая декларация (Письма ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3785@, от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013506). В ней указывалась новая сумма вычета.
2. Величину налога (авансового платежа) уменьшают суммы фактически уплаченных в налоговом (отчетном) периоде взносов независимо от того, за какой период они были начислены (Письма Минфина России от 09.09.2011 N 03-11-06/2/126, от 01.10.2009 N 03-11-11/193, от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16, от 29.01.2009 N 03-11-09/25, от 07.07.2008 N 03-11-04/2/97).
По нашему мнению, правильным являлся первый вариант. Исходя из норм абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ возможность уменьшения налога (авансового платежа) при УСН была связана не с периодом, в котором фактически уплачены взносы, а с периодом, за который они начислены (с учетом их фактической уплаты).
СИТУАЦИЯ: В каком размере до 2013 г. принимались в состав вычета страховые взносы при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности за четвертый и последующие дни болезни
Напомним, что до 2013 г. в состав вычета помимо взносов на обязательное социальное страхование включались пособия по временной нетрудоспособности. Поскольку в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ не было указано на размер пособий, вопрос об определении их величины, включаемой в состав вычета, решался неоднозначно.
Такие пособия в части, возмещаемой ФСС РФ, уменьшали величину взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В связи с этим контролирующие органы по-разному подходили и к определению величины взносов в ФСС РФ, включаемых в состав вычета.
Минфин России указывал, что взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством включались в состав вычета в размере начисленных сумм, хотя в бюджет ФСС РФ взносы перечисляются за вычетом пособия за четвертый и последующие дни нетрудоспособности (Письма от 19.07.2012 N 03-11-06/2/90, от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146, от 13.12.2011 N 03-11-06/2/169, от 14.11.2011 N 03-11-11/282, от 24.10.2011 N 03-11-06/2/146).
ФНС России, напротив, считала, что взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшали налог только в размере фактически перечисленных в ФСС РФ сумм (Письмо от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9475). При этом чиновники указывали, что п. 3 ст. 346.21 НК РФ содержал исчерпывающий перечень условий уменьшения налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности.
Однако напомним, что контролирующие органы по-разному оценивали и величину пособий по временной нетрудоспособности, включаемых в состав вычета. В связи с этим при любом подходе налог к уплате фактически уменьшался на одну сумму.