13.4. Реализация иного имущества

Если вы реализовали имущество, которое не относится к рассмотренным выше видам, то доходы и расходы определяются следующим образом.

При продаже такое имущество нужно рассматривать как товар, даже если изначально оно для последующей реализации не предназначалось. Ведь согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, которое реализуется. Поэтому доходы от его реализации вы учитываете в общем порядке на дату поступления выручки от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Примечание

Подробнее об учете доходов см. в разд. 4.1 "Момент (дата) признания доходов по кассовому методу учета".

В расходах вы можете отразить затраты, которые связаны с покупкой и реализацией имущества (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) <5>.

Например, при продаже ценных бумаг, которые ранее не были приобретены вами для реализации, они тем не менее признаются товаром. Полученные доходы вы можете уменьшить на покупную стоимость реализованных ценных бумаг на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Письма Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/105, от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1-107).

Аналогичные разъяснения даны финансовым ведомством и в отношении ценных бумаг, приобретенных для дальнейшей реализации (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-06/2/08, от 06.10.2009 N 03-11-06/2/201).

Однако, если затраты на приобретение имущества вы учли ранее (например, в материальных расходах), уменьшать полученный от продажи доход вы не вправе.

--------------------------------

<5> Расходы учитывают лишь те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы.

13.5. Реализация имущественных прав

При реализации имущественных прав в доходы вы включаете сумму выручки, полученную от покупателя. При этом доходы признаются на дату поступления оплаты за переданные имущественные права на банковские счета (в кассу) или в день погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).

Примечание

Подробнее о порядке учета доходов читайте в разд. 4.1 "Момент (дата) признания доходов по кассовому методу учета".

В момент реализации полученные доходы вы не можете уменьшить на затраты по приобретению имущественных прав. Эти расходы в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены. Такую аргументацию приводит и Минфин России в Письмах от 09.12.2009 N 03-11-06/2/261, от 09.11.2009 N 03-11-06/2/238, от 04.12.2008 N 03-11-04/2/187.

Это не относится к случаям, когда указанные расходы вы вправе учесть изначально при приобретении. Например, в отношении исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Или в отношении права на использование программ для ЭВМ и баз данных, которое приобретается по лицензионному соглашению (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В том числе когда данное неисключительное право приобретается для последующей переуступки при условии, что такая возможность предусмотрена лицензионным договором (Письма Минфина России от 29.04.2010 N 03-11-06/2/70, от 28.04.2009 N 03-11-06/2/74).

Например, "упрощенцы", которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы", на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе включить в расходы свои затраты на приобретение комплекта бухгалтерской справочной системы (Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-06/2/103).

Также в отдельных ситуациях суды указывают, что затраты на приобретение имущественных прав можно включить в состав материальных расходов (см. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2007, 14.05.2007 N А41-К2-17795/06).

Кроме того, по вопросу продажи доли в уставном капитале существует разъяснение Минфина России. В Письме от 06.12.2005 N 03-11-04/2/145 финансовое ведомство указало, что при продаже доли в пределах первоначального взноса доходы от такой продажи не учитываются. Если же доля реализуется по стоимости больше номинальной, в доход включается вся сумма, полученная от реализации, на основании п. 2 ст. 249 НК РФ.

В арбитражной практике существует следующая позиция. "Упрощенным" налогом облагаются доходы в виде разницы между суммой, полученной от реализации доли, и величиной первоначального взноса учредителя (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 N А21-1886/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 N Ф04-733/2007(31736-А02-15), ФАС Центрального округа от 17.03.2008 N А54-993/2007-С18).

Примечание

Подробнее о том, как учесть в составе доходов суммы, полученные при реализации доли в уставном капитале, читайте в разд. 18.4 "Порядок налогообложения дохода участника (учредителя) организации при продаже доли в ее уставном капитале".