12.2. Виды расходов по основным средствам и нма

Затраты по основным средствам разделим на две группы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- те, которые связаны с приобретением (сооружением, изготовлением) основных средств;

- те, которые понесены при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и техническом перевооружении уже имеющихся основных средств.

Характеристику работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению мы привели в таблице.

Вид работ	Характеристика проводимых работ
1. Достройка, дооборудование, модернизация объекта ОС <*>	Работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
2. Реконструкция ОС <*>	Переустройство существующих ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)
3. Техническое перевооружение ОС <*>	Комплекс мероприятий по повышению технико- экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (абз. 4 п. 2 ст. 257 НК РФ)

--------------------------------

<*> Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основного средства определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ. Основанием служит п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

Заметим, что до 1 января 2008 г. ст. 346.16 НК РФ не предусматривала возможности включения в налоговую базу затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основного средства. Однако Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ наконец-то разрешил их относить на расходы. Причем действие данной новеллы распространено на весь 2007 г. (см. п. 2 ст. 3 указанного Закона).

Затраты по нематериальным активам - это расходы, которые вы осуществили, приобретая НМА или создавая его самостоятельно.

12.3. Порядок учета расходов

Так как же отнести на расходы затраты по основным средствам и НМА?

Все зависит от того, когда у вас появилось это имущество:

- до перехода на "упрощенку" с иных режимов;

- в период применения УСН.

Если вы приобрели основное средство и (или) НМА до того, как стали "упрощенцем", то сначала вам нужно определить его остаточную стоимость на момент перехода.

Примечание

О том, как определить остаточную стоимость основного средства или НМА при переходе на УСН с общей системы налогообложения, с режимов налогообложения в виде ЕНВД и ЕСХН, читайте в разд. 11.1.2 "Как "перевести" на УСН основные средства и НМА", разд. 11.2.3 "Основные средства и НМА" и разд. 11.3.2 "Основные средства и НМА".

Определив значение остаточной стоимости, вы учтете ее в расходах, находясь на "упрощенке".

Примечание

О том, как это сделать, подробно рассказано в разд. 11.1.2.1 "Учитываем в расходах остаточную стоимость основного средства и НМА".

Вы также можете купить, построить, изготовить основное средство, приобрести или создать своими силами НМА, уже находясь на "упрощенке".

О том, как учесть расходы по указанному имуществу в этих случаях, мы расскажем ниже.