2.14. Порядок перехода с усн

НА ИНОЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОСН, ЕНВД, ЕСХН).

СРОК ПОДАЧИ УВЕДОМЛЕНИЯ

ОБ ОТКАЗЕ ОТ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

По общему правилу перейти с "упрощенки" на иную систему налогообложения вы вправе не ранее окончания налогового периода по УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ) <12>. То есть такой переход возможен не раньше начала нового календарного года.

--------------------------------

<12> В данном случае речь идет о добровольном отказе от применения УСН. Если же в период работы на "упрощенке" вы не выполнили условия ее применения, то должны перейти на другой налоговый режим с начала квартала, в котором было допущено такое несоответствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Подробнее об этом см. в разд. 2.14.1 "Порядок перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСН. Срок подачи сообщения в налоговый орган".

О переходе на другой налоговый режим вам нужно уведомить налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства - для индивидуального предпринимателя). Срок уведомления - не позднее 15 января года, в котором вы намерены применять иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@ (п. 5)).

Напомним, что если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, в 2013 г. организация работает на "упрощенке", но в 2014 г. собирается применять общую систему налогообложения. Уведомить об этом налоговую инспекцию она должна до 15 января 2014 г. включительно. Если этот срок организация пропустит, то в течение 2014 г. ей следует применять УСН.

Уведомление об отказе от применения УСН можно подать по рекомендованной форме N 26.2-3, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Примечание

Пример заполнения уведомления по этой форме см. в приложении 8 к настоящей главе.

До 1 января 2013 г. применялась форма N 26.2-3, утвержденная Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Пример заполнения уведомления по этой форме см. в приложении 9 к настоящей главе.

Уведомление может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота в данном случае утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат представления уведомления об отказе от применения на УСН в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (Приложение N 3).

Примечание

До 1 января 2013 г. применялся Формат представления уведомления об отказе от применения УСН в электронной форме, утвержденный Приказом ФНС России от 20.04.2010 N ММВ-7-6/196@ (Приложение N 3).

Суды подчеркивают уведомительный характер перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения и обращают внимание на то, что для отказа от УСН не требуется какого-либо подтверждающего или разрешающего документа от налогового органа (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2008 N Ф03-5920/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2010 N А82-12417/2009).

Однако судебная практика по вопросу о правомерности смены налогового режима при нарушении порядка, установленного п. 6 ст. 346.13 НК РФ, неоднозначна.

Есть пример судебного решения, которым признано правомерным применение общей системы налогообложения при отсутствии заявления о переходе с УСН на ОСН. ФАС Уральского округа отметил, что в рассматриваемой ситуации при подаче лицом деклараций по ОСН налоговым органом не направлялись сообщения об отсутствии обязанности представления данных деклараций в связи с применением спецрежима (Постановление от 18.06.2012 N Ф09-4979/12).

Также некоторые арбитражные суды приходят к выводу, что непредставление уведомления о смене УСН на ОСН не лишает налогоплательщика права на изменение режима налогообложения (Постановления ФАС Уральского округа от 09.08.2012 N Ф09-6218/12, ФАС Центрального округа от 22.09.2010 N А48-673/2010). Отметим, что в приведенных спорах налогоплательщики регулярно представляли декларации по налогам, уплачиваемым в связи с применением общей системы налогообложения, а также уплачивали эти налоги в бюджет.

Однако по этому вопросу есть и противоположная практика. Так, ранее ФАС Уральского округа указывал, что организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять общий режим налогообложения в текущем году, если подали уведомление позже срока, установленного п. 6 ст. 346.13 НК РФ (Постановление от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2).

Кроме того, ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что отзыв ранее поданных деклараций по УСН и представление декларации по ОСН не свидетельствуют о праве на применение общей системы налогообложения. Основанием для изменения налогового режима является представление "упрощенцем" заявления о переходе с УСН на ОСН (Постановление от 02.02.2009 N А55-8229/2008).

В то же время при смене УСН на ЕСХН суды применяют иной подход. Так, ФАС Дальневосточного округа подчеркнул, что переход на ЕСХН носит уведомительный характер. Если в инспекцию представлено заявление о переходе на ЕСХН в соответствии с п. 1 ст. 346.3 НК РФ, то смена налогового режима правомерна, даже если налогоплательщик не сообщил о прекращении применения УСН (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2009 N Ф03-5405/2009).

СИТУАЦИЯ: Может ли налогоплательщик отказаться от применения УСН, если он подал уведомление (заявление) о переходе на этот режим, но еще не начал его применять?

Напомним, что налогоплательщик при соответствии требованиям п. п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ вправе перейти на УСН с начала следующего налогового периода (года). Для этого в срок до 31 декабря текущего года он должен представить в налоговый орган уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Согласно прежней редакции Налогового кодекса РФ переход на УСН осуществлялся путем подачи заявления (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Его форма была утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Срок представления такого заявления отличался от срока направления уведомления. Заявление о переходе на УСН должно было быть направлено в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

На практике возможна следующая ситуация. Вы подали уведомление о переходе на УСН, однако обстоятельства изменились и стало очевидно, что применять этот режим в следующем году будет невыгодно или нецелесообразно.

Например, организация "Альфа" 31 октября текущего года подала уведомление о переходе на УСН. В декабре она заключила ряд контрактов, исполнение которых произойдет в следующем году. Общая сумма доходов по этим договорам превысит 60 млн руб. Таким образом, переходить на "упрощенку" организации нецелесообразно.

Можно ли в этом случае отказаться от перехода на УСН?

Какой-либо специальной процедуры отмены, отзыва или аннулирования уведомления о переходе на "упрощенку" гл. 26.2 НК РФ не предусматривает.

Тем не менее в данной ситуации у налогоплательщика есть возможность избежать такого перехода.

Контролирующие органы рекомендуют в порядке п. 6 ст. 346.13 НК РФ уведомить налоговую инспекцию об отказе от УСН. То есть подать уведомление необходимо не позднее 15 января года, начиная с которого вы планировали применять УСН (Письмо Минфина России от 30.05.2007 N 03-11-02/154 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 27.06.2007 N ХС-6-02/503@)). Поскольку из текста п. 6 ст. 346.13 НК РФ следует, что отказаться от "упрощенки" может только тот, кто ее применяет, мы рекомендуем следующее: уведомление об отказе от УСН направьте в налоговый орган в период с 1 по 15 января года, следующего за годом, в котором подано уведомление о переходе на данный спецрежим.

Например, организация подала уведомление о переходе на УСН в 2013 г. Уведомление об отказе от "упрощенки" она должна представить в период с 1 по 15 января 2014 г.

Если вы пропустите данный срок, то полагаем, что вам придется применять УСН до конца налогового периода (Письмо ФНС России от 10.10.2012 N ЕД-4-3/17109@).

Однако имейте в виду, что в деятельности "упрощенца" возможны ситуации, когда он обязан вернуться на общую систему налогообложения до окончания налогового периода (года).