17.1. Объект налогообложения "доходы минус расходы"

КАК УСЛОВИЕ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Организации и индивидуальные предприниматели могут участвовать в договоре простого товарищества и одновременно работать на УСН. Законодательством это не запрещено. Однако в таком случае они могут использовать только объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Например, организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В августе организация заключила договор простого товарищества. При этом она продолжает применять УСН с прежним объектом налогообложения.

Аналогичные разъяснения даны Минфином России в отношении индивидуального предпринимателя - "упрощенца", который использует объект налогообложения "доходы минус расходы" (Письмо от 15.06.2009 N 03-11-09/212).

Если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы", то вести совместную деятельность вы не вправе. В данном случае, планируя заключить договор простого товарищества, вам придется либо сменить объект налогообложения, либо перейти на общий режим. На это указывает и Минфин России в Письмах от 18.05.2009 N 03-11-06/3/138, от 18.03.2009 N 03-11-06/2/41.

Рассмотрим каждый вариант подробнее.

1. Если вы становитесь участником договора о совместной деятельности в период работы на УСН с объектом налогообложения "доходы", то вы автоматически утрачиваете право на применение данного спецрежима и переходите на общий режим. Это следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Минфин России дает такие же разъяснения в Письмах от 06.12.2010 N 03-11-11/311, от 11.06.2009 N 03-11-09/206, от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154. Суды с ним соглашаются (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2010 N А32-22668/2009-59/680-11/1105).

Примечание

Данные разъяснения чиновников и судебные акты основаны на прежней редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Действие указанной нормы было приостановлено на период с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г. В указанный период времени предельная величина доходов для работы на УСН была установлена п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (ч. 3 ст. 2, ч. 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). С 1 января 2013 г. лимит доходов для применения УСН снова установлен п. 4 ст. 346.13 НК РФ (пп. "в" п. 11 ст. 2, п. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). Поскольку данные нормы аналогичны по смыслу, выводы чиновников и судей остаются актуальными.

Перейти на общую систему налогообложения вы обязаны с начала квартала, в котором допущено нарушение п. 3 ст. 346.14 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). То есть вы будете применять ОСН с начала того квартала, в котором стали участником товарищества.

При этом за данный период вам нужно исчислить и уплатить налоги в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей) с общим режимом налогообложения. Однако вы освобождены от пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение этого квартала (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Например, организация "Дельта" создана 16 февраля и с этого момента применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". 17 августа организация заключила договор простого товарищества. В данной ситуации организация утратила право применять УСН с 1 июля.

В связи с этим начиная с III квартала организация должна исчислять и уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Примечание

Подробнее о порядке перехода на общую систему налогообложения в связи с заключением договора простого товарищества вы можете узнать в разд. 2.14.1 "Порядок перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСН. Срок подачи сообщения в налоговый орган".

2. Альтернативой переходу на общий налоговый режим при заключении договора простого товарищества является смена объекта налогообложения на "доходы минус расходы". Но сделать это вы можете только с начала нового налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Примечание

Подробнее об изменении объекта налогообложения по УСН вы можете узнать в разд. 3.3 "Смена объекта налогообложения в период применения УСН. Порядок и сроки подачи уведомления в налоговые органы при переходе на другой объект налогообложения (на "доходы" или "доходы минус расходы")".

Минфин России в Письме от 11.06.2009 N 03-11-09/206 подчеркивает, что нельзя поменять объект налогообложения в течение календарного года.

Таким образом, если вы применяете "доходную" УСН и хотите остаться на спецрежиме, заключение договора простого товарищества придется отложить до начала нового календарного года. То есть до того момента, когда вы поменяете объект налогообложения. Иначе избежать перехода на общую систему налогообложения не удастся.

Например, организация "Гамма" зарегистрирована 4 марта 2013 г. и с начала своей деятельности применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В июле 2013 г. она решила заключить договор простого товарищества. Для этого организации следует с 1 января 2014 г. изменить объект налогообложения на "доходы минус расходы" и лишь затем заключить договор простого товарищества. В противном случае организация, став участником совместной деятельности в 2013 г., утратит право на применение УСН и должна будет перейти на общую систему налогообложения (п. 3 ст. 346.14, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Может ли участник договора простого товарищества, который применяет общий режим налогообложения, перейти на УСН?

Встречаются ситуации, когда участник договора простого товарищества применяет общий режим налогообложения и планирует перейти на УСН. В данном случае участие в совместной деятельности для смены системы налогообложения значения не имеет.

Перейти на УСН вы можете с начала нового налогового периода - с 1 января следующего года. Для этого необходимо до 31 декабря текущего года подать уведомление в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя). Основание - п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Примечание

Напомним, что согласно прежней редакции Налогового кодекса РФ переход на УСН осуществлялся путем подачи заявления в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форма такого заявления утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Однако вы вправе выбрать только УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", о чем нужно указать в уведомлении. Ведь только в этом случае вы можете участвовать в простом товариществе (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Кроме того, для перехода на "упрощенку" вы должны соответствовать обязательным требованиям, которые установлены ст. 346.12 НК РФ.

Примечание

Подробнее о требованиях для перехода на УСН и процедуре перехода вы можете узнать в гл. 2 "Налогоплательщики. Ограничения и запреты при переходе на УСН. Условия применения УСН (по сумме доходов, числу работников и др.)".