11.1.2. Как "перевести" на усн основные средства и нма

Возможно, что при переходе с общей системы налогообложения на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" у вас продолжают числиться оплаченные, но не полностью самортизированные в налоговом учете основные средства и (или) НМА. Отраженную в налоговом учете остаточную стоимость таких активов можно отнести на расходы, будучи уже на "упрощенке". Делать это надо по правилам п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Для начала вам нужно определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА (ОСТ) по формуле:

ОСТ = ЦП - АМ,

где ЦП - цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства или цена приобретения (создания самой организацией) НМА;

АМ - сумма амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Примечание

О порядке начисления амортизации для целей налога на прибыль подробно рассказано в гл. 11 "Амортизация имущества" Практического пособия по налогу на прибыль.

Например, к моменту перехода с общей системы налогообложения на УСН организация начислила амортизацию в размере 50 000 руб. по основному средству первоначальной стоимостью 240 000 руб. Остаточная стоимость этого объекта равна 190 000 руб. (240 000 руб. - 50 000 руб.).

Исчисленную таким образом величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА вам нужно отразить в налоговом учете на дату перехода, т.е. на 1 января года, с которого вы начинаете применять "упрощенку" (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).

Для этого вам нужно внести соответствующие сведения по объекту основных средств или НМА в разд. II за I квартал Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.

Примечание

Подробнее о порядке заполнения разд. II Книги учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4.3 "Порядок заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов".

В заключение отметим следующее. В целях УСН нельзя учесть затраты на основные средства, которые были приобретены физическим лицом раньше, чем оно получило статус индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 07.10.2011 N 03-11-11/254).

Далее мы подробнее рассмотрим порядок признания в расходах остаточной стоимости основных средств и НМА.

11.1.2.1. Учитываем в расходах остаточную стоимость

ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И НМА

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, "переводимых" с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Срок полезного использования основного средства или НМА	Включение в расходы
До 3 лет (включительно)	Полностью - в течение первого календарного года применения УСН
От 3 до 15 лет (включительно)	50% стоимости - в течение первого календарного года применения УСН
	30% стоимости - в течение второго календарного года применения УСН
	20% стоимости - в течение третьего календарного года применения УСН
Свыше 15 лет	Равными долями стоимости - в течение первых 10 лет применения УСН

Примечание

Вопрос о том, можно ли включить в расходы остаточную стоимость основных средств, которые были получены в результате приватизации государственного и муниципального имущества, однозначно не решен.

По мнению ФНС России, в порядке пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ отнести на расходы при применении УСН можно остаточную стоимость только тех объектов, которые были приватизированы на платной основе (Письмо ФНС России от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1930).

В судебной практике встречается иной подход. Остаточную стоимость основных средств, полученных в результате приватизации, можно признать в расходах в любом случае. Одним из аргументов в пользу этой позиции является то, что пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ не содержит никаких исключений (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2008 N А33-919/08-Ф02-4972/08, А33-919/08-Ф02-5515/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-187/09)).

Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (абз. 11 п. 3 ст. 346.16, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Примечание

О том, как его определить, вы можете узнать из разд. 11.3 "Устанавливаем срок полезного использования амортизируемого имущества" Практического пособия по налогу на прибыль.

В течение налогового периода указанные затраты вы будете относить на расходы равными долями за отчетные периоды (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ПРИМЕР

включения в расходы остаточной стоимости ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно

Ситуация

Организация "Бета" с 1 января 2013 г. перешла с общей системы налогообложения на "упрощенку". К моменту перехода у нее числилось основное средство остаточной стоимостью по данным налогового учета 140 000 руб. со сроком полезного использования 8 лет.

Решение

Организация "Бета" будет учитывать остаточную стоимость основного средства в следующем порядке.

1. Исчисляя налог при УСН за 2013 г., она включит в расходы только 50% остаточной стоимости ОС, что составит 70 000 руб. (140 000 руб. x 50%).

Эту сумму она учтет в расходах равными долями по 17 500 руб. (70 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2013 г.

2. При исчислении "упрощенного" налога за 2014 г. организация "Бета" учтет в расходах 30% остаточной стоимости ОС, что составит 42 000 руб. (140 000 руб. x 30%).

Данную сумму она учтет в расходах равными долями по 10 500 руб. (42 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 г.

3. При расчете налога при УСН за 2015 г. организация "Бета" учтет в расходах 20% остаточной стоимости ОС, что составит 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%).

Указанную сумму она учтет в расходах равными долями по 7000 руб. (28 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 г.