1.4.1. Ведение налогового учета при усн

(КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ)

"Упрощенцы" обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Для этого они используют специально утвержденные формы учета.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Примечание

Подробно о налоговом учете при УСН вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

1.4.2. Ведение бухгалтерского учета при усн

С 1 января 2013 г. ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех организаций независимо от применяемого налогового режима, в том числе для тех, кто находится на УСН (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона N 402-ФЗ, Письма Минфина России от 04.02.2013 N 07-01-06/2253, от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46).

Индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" по-прежнему не обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, Письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-11/87, от 05.09.2012 N 03-11-11/267, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 26.07.2012 N 03-11-11/221). Напомним, что до 2013 г. они освобождались от этой обязанности в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 4 Закона 129-ФЗ.

Отметим, что Закон N 402-ФЗ предусматривает возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для организаций - субъектов малого предпринимательства и отдельных категорий некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 данного Закона). При этом некоторые субъекты малого предпринимательства соответствуют условиям применения УСН. Это относится, в частности, к микропредприятиям.

До конца 2012 г. вопрос о необходимости ведения бухгалтерского учета организациями на УСН был неоднозначным.

Согласно п. 3 ст. 4 Закона 129-ФЗ организации при работе на УСН освобождались от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Однако на практике данное освобождение для организаций было довольно формальным.

Во-первых, и до 2013 г. бухгалтерский учет организации был нужен с практической точки зрения. Он показывал финансовое положение организации и помогал всесторонне оценить результаты ее деятельности.

А во-вторых, в большинстве случаев у организаций-"упрощенцев" возникала необходимость вести бухучет в силу иных законов.

Так, например, до 2013 г. бухгалтерский учет нужно было вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью. Это следовало из ряда норм Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (например, п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78) и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (например, абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 2 ст. 30, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49).

Например, дивиденды акционерам выплачиваются из чистой прибыли акционерного общества, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Возникал вопрос: какие правила все же следовало применять?

Минфин России в Письмах от 20.01.2009 N 07-02-06/07, от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142 делал следующие выводы. Для хозяйственных обществ различной организационно-правовой формы обязанность вести бухгалтерский учет была установлена специальными федеральными законами <5>. Поэтому нормы об освобождении указанных организаций от ведения бухгалтерского учета в данном случае не применялись.

--------------------------------

<5> К таким законодательным актам, например, относились Гражданский кодекс РФ и уже упоминавшиеся Законы N 208-ФЗ и N 14-ФЗ.

В частности, финансовое ведомство указывало, что общества с ограниченной ответственностью, которые применяли УСН, были обязаны вести бухгалтерский учет (Письма Минфина России от 23.06.2011 N 07-02-06/111, от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156). Аналогичное мнение чиновники высказали в отношении составления ООО бухгалтерской отчетности при его реорганизации в форме присоединения к другой организации (Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104 (п. 2)).

Минфин России также отдельно высказывался и о необходимости ведения бухгалтерского учета акционерными обществами (см., например, Письма от 13.09.2011 N 03-11-06/2/127, от 27.06.2011 N 03-11-06/2/98, от 10.05.2011 N 03-11-11/115). Аналогичные выводы содержатся и в разъяснениях налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.08.2010 N 16-15/082464).

Вопрос о конституционности положений п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ исследовал Конституционный Суд РФ в Определении от 13.06.2006 N 319-О. Отказывая в принятии жалобы к рассмотрению, судьи отметили, что, несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет, акционерным обществам необходимо было составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивало права акционеров на получение информации о деятельности акционерного общества.

Как видим, Конституционный Суд РФ косвенно подтвердил необходимость ведения бухгалтерского учета акционерными обществами.

Однако Президиум ВАС РФ занял другую позицию. Суд указал, что если участник просит общество, применяющее УСН, представить бухгалтерскую отчетность, то оно не вправе отказать в этом, ссылаясь на отсутствие документов. Организация обязана сообщить об отсутствии бухгалтерской отчетности и причинах этого. Также организация может предложить участнику ознакомиться с Книгой учета доходов и расходов, которая ведется на основании ст. 346.24 НК РФ (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 N 144).

Необходимость вести бухгалтерский учет могла возникнуть до 2013 г. и в других предусмотренных законом случаях. Отметим, что в настоящее время для "упрощенцев" также необходимо вести бухучет, в том числе и для этих целей. Обобщим для наглядности в таблице информацию о самых частых случаях, в которых организациям на УСН необходимы данные бухгалтерского учета.

В каких случаях необходимы данные бухгалтерского учета	Основание	Комментарий
Для представления бухгалтерской отчетности участникам (акционерам)	Абзац 3 п. 1 ст. 67 ГК РФ, п. 3 ст. 52, ст. 91 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 8, ст. 50 Закона N 14-ФЗ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 N 144 <1>	Участники хозяйственных обществ имеют право на получение информации о деятельности общества, в том числе вправе знакомиться с его бухгалтерскими книгами. Акционеры (акционер) АО, которые являются владельцами в совокупности не менее 25% голосующих акций общества, имеют право на ознакомление с документами бухгалтерского учета АО. Также акционеры АО независимо от числа принадлежащих им голосующих акций имеют право на ознакомление с документами бухгалтерской отчетности общества
При выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов	Пункт 2 ст. 42, п. п. 1, 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28, п. п. 1, 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ <2>	При выплате дивидендов (распределении прибыли между участниками) АО и ООО определяют размер чистой прибыли на основании данных бухгалтерского учета. При этом необходимо соблюдать требование о размере стоимости чистых активов
Унитарным предприятиям - при определении части прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей	Пункт 2 ст. 17, п. 3 ст. 26 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ, п. 6 Правил разработки и утверждения программ деятельности и определения подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 10.04.2002 N 228 <3>	Унитарное предприятие должно ежегодно перечислять в бюджет часть полученной прибыли. Определять ее следует на основании данных бухгалтерского учета
При необходимости определения, является ли сделка организации крупной	Пункт 1 ст. 78 Закона N 208-ФЗ, ст. 46 Закона N 14-ФЗ, п. 2 ст. 23 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" <4>	Чтобы определить, является ли сделка крупной, нужны данные бухгалтерского учета о стоимости имущества. Для акционерных обществ, кроме того, необходимы данные о балансовой стоимости активов
Для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг	Статья 92 Закона N 208-ФЗ, п. 2 ст. 49 Закона N 14-ФЗ, ст. 30 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" <5>	На АО и ООО возложена обязанность публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг

--------------------------------

<1> На необходимость ведения до 2013 г. "упрощенцем" бухучета и формирования бухгалтерской отчетности в этих целях указано, в частности, в Письмах Минфина России от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.01.2009 N 07-02-06/07, от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142. По данному вопросу см. также Определение Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О.

О возможности представления участнику (акционеру) сведений из Книги учета вместо бухгалтерской отчетности см. п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 N 144.

<2> На необходимость ведения до 2013 г. "упрощенцем" бухучета и формирования бухгалтерской отчетности в этих целях указано, в частности, в Письмах Минфина России от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.09.2010 N 03-11-06/2/147, от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198, от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63, от 20.01.2009 N 07-02-06/07, от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6 (п. 1).

<3> На необходимость ведения до 2013 г. "упрощенцем" бухучета и формирования бухгалтерской отчетности в этих целях указано, в частности, в Письме Минфина России от 17.02.2011 N 03-11-10/05.

<4> На необходимость ведения до 2013 г. "упрощенцем" бухучета и формирования бухгалтерской отчетности в этих целях указано, в частности, в Письме Минфина России от 20.01.2009 N 07-02-06/07. По данному вопросу см. также Постановления ФАС Уральского округа от 05.09.2012 N Ф09-10495/10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2012 N ВАС-17523/12), ФАС Северо-Кавказского округа от 25.04.2012 N А63-2480/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.08.2012 N ВАС-10572/12).

<5> На необходимость ведения до 2013 г. "упрощенцем" бухучета и формирования бухгалтерской отчетности в этих целях указано, в частности, в Письмах Минфина России от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.01.2009 N 07-02-06/07, от 18.06.2008 N 07-05-06/137.

Примечание

Также Закон N 129-ФЗ не освобождал от обязанности вести бухгалтерский учет организации, которые совмещали УСН и ЕНВД. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Нужно ли до 2013 г. вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, если организация совмещает УСН и ЕНВД?".