12.4.1. Облагаемая недвижимость

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,

КОТОРАЯ ИМЕЕТ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В РФ

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является недвижимое имущество, которое относится к основным средствам (абз. 1 п. 2 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, какое имущество у таких организаций облагается налогом, вы можете узнать в разд. 3.2.1 "Облагаемое имущество иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство".

При этом постоянное представительство иностранной организации обязано вести бухгалтерский учет основных средств в порядке, который установлен в Российской Федерации (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, налогообложение объектов недвижимости иностранной организации, которая имеет в РФ постоянное представительство, осуществляется так же, как и у российских организаций.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 12.3 "Облагаемая недвижимость российских организаций. Момент включения недвижимости в состав основных средств и налоговую базу при реализации, капитальном строительстве объекта".

Напомним, что у иностранных организаций с постоянным представительством в РФ налогом облагается, в частности, недвижимость, расположенная на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ (п. 2 ст. 374 НК РФ). В отношении таких объектов следует уплачивать налог и представлять отчетность по месту нахождения постоянного представительства (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

12.4.2. Облагаемая недвижимость

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРАЯ НЕ ИМЕЕТ

ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ

Иностранные организации без постоянного представительства в РФ уплачивают налог только в отношении недвижимости, расположенной на территории РФ. Это относится к недвижимости, которая принадлежит иностранной организации на праве собственности или получена по концессионному соглашению (п. 3 ст. 374, ст. 378.1 НК РФ).

Примечание

Более подробно об особенностях налогообложения имущества иностранной организации без постоянного представительства в РФ вы можете узнать в разд. 16.2.1 "Определяем объект налогообложения".

12.5. Недвижимость, которая не облагается

НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО

Некоторые категории объектов недвижимости налогом на имущество не облагаются. Рассмотрим их.

1. Недвижимое имущество, которое не является основным средством, поскольку не отвечает признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Например, здание, приобретенное для перепродажи, не включается в состав основных средств и, следовательно, не подлежит налогообложению.

2. Недвижимое имущество, которое не относится к объектам налогообложения. Например, это земельные участки и иные объекты природопользования (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, какое имущество не признается объектом налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом".

3. Недвижимое имущество, в отношении которого организациям предоставлены льготы. Причем льготы могут быть установлены как Налоговым кодексом РФ, так и региональным законодательством.

В частности, согласно ст. 381 НК РФ налогом не облагаются такие объекты недвижимости, как:

- федеральные автомобильные дороги общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью (п. 11 ст. 381 НК РФ);

- вновь вводимые объекты недвижимости, имеющие высокую энергетическую эффективность (п. 21 ст. 381 НК РФ).

Примечание

Подробнее о применении льгот в отношении указанных объектов недвижимости читайте в разд. 7.2 "Налоговые льготы для организаций в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность".

Напомним, что с 1 января 2013 г. ст. 381 НК РФ действует в новой редакции. Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ (п. 5 ст. 1 Закона N 202-ФЗ). До 1 января 2013 г. помимо льгот по перечисленным выше объектам организациям предоставлялись льготы в отношении следующего недвижимого имущества:

- памятников истории и культуры федерального значения (п. 5 ст. 381 НК РФ);

- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов (п. 9 ст. 381 НК РФ);

- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания (п. 10 ст. 381 НК РФ);

- железнодорожных путей, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (п. 11 ст. 381 НК РФ).

- космических объектов (п. 12 ст. 381 НК РФ);

- судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (п. 18 ст. 381 НК РФ).

Примечание

Подробнее о применении льгот в отношении указанных объектов недвижимости читайте в разд. 7.2.1 "Налоговые льготы для организаций в отношении железнодорожных путей, трубопроводов, памятников истории, культуры и др. в период до 1 января 2013 г.".

Кроме того, недвижимость может не облагаться налогом в силу принадлежности организации к субъектам, деятельность которых льготируется. Например, льготы предоставляются религиозным организациям, общероссийским организациям инвалидов, организациям, производящим фармацевтическую продукцию, и др. (п. п. 2, 3, 4 ст. 381 НК РФ).

Законами субъектов РФ перечень необлагаемой недвижимости может быть дополнен, однако такие льготы действуют только на территории конкретного региона.

Примечание

Подробнее о применении льгот по налогу на имущество читайте в гл. 7 "Льготы (налоговые освобождения) для организаций по налогу на имущество. Перечень льготируемого имущества".