2.2.1. Налогоплательщик -

ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Если иностранная организация имеет в России постоянное представительство, у которого есть основные средства, она признается плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Подробнее об объекте налогообложения у иностранной организации, имеющей постоянное представительство в РФ, вы можете узнать в разд. 3.2.1 "Облагаемое имущество иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство".

Также о порядке налогообложения имущества таких иностранных организаций см. разд. 16.1 "Иностранная организация имеет постоянное представительство на территории РФ".

О существовании постоянного представительства иностранной организации в РФ можно говорить при наличии совокупности признаков (критериев), указанных в п. п. 2, 4 ст. 306 НК РФ:

1) иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ;

2) деятельность ведется через обособленное подразделение (филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство), иное место деятельности (в том числе строительную площадку) или зависимого агента (уполномоченное лицо);

3) деятельность связана с:

- проведением определенных видов работ;

- продажей товаров с расположенных в России складов;

- пользованием недрами и природными ресурсами;

- оказанием услуг и иной деятельностью, за исключением подготовительной и вспомогательной.

Примечание

Подробнее о том, когда деятельность иностранной организации на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства, вы можете узнать в разд. 25.1 "Деятельность через постоянное представительство" Практического пособия по налогу на прибыль.

Необходимо учитывать, что между Россией и многими зарубежными странами заключены двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения.

Если международный договор применяется в отношении налога на имущество организаций, но признаки постоянного представительства, которые в нем указаны, отличаются от поименованных в ст. 306 НК РФ, то вам необходимо следовать положениям международного соглашения (ст. 7, п. 2 ст. 373 НК РФ).

Если же действие договора на имущественные налоги не распространяется, вам нужно руководствоваться только критериями, установленными в ст. 306 НК РФ.

На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2007 N 8585/07.

В то же время Минфин России в Письме от 29.01.2009 N 03-08-05 при определении постоянного представительства иностранной организации применил нормы международного соглашения, которое не распространяется на налог на имущество. Однако такие выводы ведомства не вполне соответствуют порядку правового регулирования данных правоотношений.

Примечание

С перечнем действующих двусторонних международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы можете ознакомиться в разделе "Налоги и другие обязательные платежи" Справочной информации.

Кроме того, Перечень действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2013 г. приведен в Информационном письме Минфина России.