- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Порядок введения налога на имущество организаций
- •Глава 2. Организации - плательщики налога на имущество
- •2.1. Налогоплательщики - российские организации
- •2.2. Налогоплательщики - иностранные организации
- •2.2.1. Налогоплательщик -
- •2.2.2. Налогоплательщик -
- •2.3. Являются ли налогоплательщиками организации,
- •2.4. Являются ли налогоплательщиками организаторы
- •2.5. Порядок и сроки постановки на учет
- •2.5.1. Порядок и сроки постановки на учет
- •2.5.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •Глава 3. Имущество организации
- •3.1. Основные средства российских организаций
- •3.1.1. Какое имущество относится к основным средствам
- •3.1.2. На каких счетах бухгалтерского учета
- •3.1.3. Облагаются ли налогом основные средства,
- •3.1.4. Облагаются ли налогом основные средства,
- •3.1.4.1. Облагаются ли налогом основные средства,
- •3.1.5. Облагаются ли налогом основные средства,
- •3.1.6. Облагается ли налогом имущество,
- •3.1.7. В каких случаях вложения
- •3.1.8. В каких случаях оборудование к установке
- •3.2. Имущество иностранных организаций,
- •3.2.1. Облагаемое имущество
- •3.2.1.1. Облагаются ли налогом
- •3.2.2. Облагаемое имущество
- •3.2.2.1. Облагаются ли налогом
- •3.2.2.2. Облагалось ли налогом в 2009 г.
- •3.3. Имущество, которое не облагается налогом
- •3.3.1. Какие природные ресурсы не облагаются налогом
- •3.3.2. Какие водные объекты не облагаются налогом
- •3.3.3. В каких случаях имущество
- •3.3.4. Облагается ли налогом имущество
- •Глава 4. Налоговая база
- •4.1. Порядок определения и расчет налоговой базы
- •4.1.1. Порядок расчета среднегодовой стоимости
- •4.1.1.1. Определение остаточной стоимости
- •4.1.1.2. Расчет (начисление) амортизации основных средств
- •4.1.2. Расчет среднегодовой стоимости имущества,
- •4.1.3. Порядок расчета средней стоимости имущества
- •4.1.4. Расчет налоговой базы
- •4.2. Порядок определения и расчет налоговой базы
- •4.2.1. Расчет налоговой базы (среднегодовой
- •4.2.2. Расчет налоговой базы
- •Глава 5. Налоговые ставки
- •5.1. Дифференцированные налоговые ставки
- •5.2. Льготные (пониженные) налоговые ставки
- •5.2.1. Условия применения льготных (пониженных)
- •Глава 6. Налоговый и отчетные периоды
- •6.1. Первый налоговый (отчетный) период
- •6.2. Последний налоговый период для ликвидированной
- •Глава 7. Льготы (налоговые освобождения)
- •7.1. Налоговые льготы для организаций
- •7.2. Налоговые льготы для организаций в отношении
- •7.2.1. Налоговые льготы для организаций
- •7.3. Налоговые льготы в отношении имущества
- •7.4. Налоговые льготы в отношении имущества
- •7.5. Налоговые льготы в регионах по категориям
- •7.6. Применение льготы в виде
- •7.7. Применение льготы
- •7.8. В каких случаях организация утрачивает право
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты
- •8.1. В какой бюджет организация
- •8.2. Формула расчета авансовых платежей
- •8.2.1. Расчет авансового платежа:
- •8.2.2. Расчет авансового платежа:
- •8.2.3. Расчет авансового платежа:
- •8.2.4. Расчет авансового платежа:
- •8.2.5. Расчет авансового платежа:
- •8.3. Формула расчета налога на имущество
- •8.3.1. Расчет налога:
- •8.3.2. Расчет налога: определение налоговой базы.
- •8.3.3. Расчет налога: применение льгот
- •8.3.4. Расчет налога: применение налоговой ставки
- •8.3.5. Расчет налога: уменьшение суммы к уплате
- •8.4. Перечисление авансовых платежей
- •8.5. Особенности расчета и уплаты налога
- •8.6. Бухгалтерский учет налога на имущество:
- •8.7. Ответственность (штраф) и пени за неуплату
- •8.7.1. Пени за несвоевременное перечисление
- •8.7.2. Штраф и пени за несвоевременное перечисление
- •Глава 9. Устранение двойного налогообложения
- •9.1. Зачет налога, уплаченного за границей
- •9.1.1. За какой период можно зачесть налог
- •9.1.2. Размер зачета
- •9.1.3. Порядок зачета
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 10. Поступление и выбытие основных средств,
- •10.1. Поступление основных средств:
- •10.1.1. Определение инвентарного объекта
- •10.1.1.1. Является ли инвентарный объект
- •10.1.2. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.2.1. Включается ли ндс
- •10.1.3. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.4. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.5. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.6. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.7. Документальное оформление и отражение
- •10.1.8. С какого момента
- •10.2. Расчет налога на имущество
- •10.2.1. Что признается модернизацией,
- •10.2.2. Документальное оформление
- •10.2.2.1. Расчет амортизационных отчислений,
- •10.2.2.2. Расчет амортизационных отчислений,
- •10.2.3. Расчет налога при модернизации
- •10.3. Расчет налога
- •10.3.1. Когда организация проводит
- •10.3.2. Расчет налога на имущество
- •10.4. Выбытие основных средств
- •10.4.1. Документальное оформление и отражение
- •10.4.2. С какого момента выбывшие
- •10.4.3. Частичная ликвидация
- •Глава 11. Порядок уплаты налога на имущество
- •11.1. Признаки обособленного подразделения
- •11.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •11.2.1. Налоговая ответственность организации
- •11.2.2. Административная ответственность
- •11.3. Выделение обособленного подразделения
- •11.3.1. Кто должен исчислять и уплачивать налог,
- •11.4. В каких случаях налог на имущество
- •11.4.1. Уплата налога
- •11.4.2. Уплата налога, если недвижимость
- •11.4.3. Уплата налога, если недвижимость
- •11.4.4. Уплата налога, если имущество учитывается
- •11.4.5. Порядок представления
- •11.5. Как уплачивать налог на имущество
- •11.6. Порядок расчета и уплаты авансового платежа
- •11.7. Порядок заполнения и срок представления
- •11.8. Порядок расчета и уплаты налога
- •11.9. Порядок заполнения и срок представления
- •11.10. Отражение суммы налога
- •Глава 12. Налогообложение
- •12.1. Какое имущество относится к недвижимости
- •12.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •12.3. Облагаемая недвижимость
- •12.3.1. Реализация недвижимости: с какого момента
- •12.3.2. Реализация недвижимости:
- •12.3.3. Капитальное строительство:
- •12.3.4. Облагается ли налогом недвижимость,
- •12.3.5. Облагается ли налогом недвижимость,
- •12.4. Налогообложение недвижимого имущества
- •12.4.1. Облагаемая недвижимость
- •12.4.2. Облагаемая недвижимость
- •12.5. Недвижимость, которая не облагается
- •Глава 13. Налогообложение и бухгалтерский учет
- •13.1. Уплата налога (авансовых платежей)
- •13.1.1. Кто уплачивает налог, если арендатор
- •13.2. Уплата налога (авансовых платежей)
- •13.2.1. Уплата налога (авансовых платежей)
- •13.2.1.1. Формирование и отражение
- •13.2.1.2. Бухгалтерский учет имущества
- •13.2.2. Уплата налога (авансовых платежей)
- •13.2.2.1. Формирование первоначальной стоимости
- •13.2.2.2. Бухгалтерский учет имущества
- •13.3. Уплата налога (авансовых платежей)
- •Глава 14. Особенности налогообложения имущества
- •14.1. Формы реорганизации: слияние,
- •14.2. Порядок определения налоговой базы
- •14.3. Порядок уплаты налога на имущество
- •14.4. Порядок определения организацией-правопреемником
- •Глава 15. Совместная деятельность
- •15.1. Договор простого товарищества
- •15.2. Бухгалтерский учет простого товарищества
- •15.2.1. Бухгалтерский учет имущества простого товарищества
- •15.2.2. Бухгалтерский учет имущества у других товарищей
- •15.3. Исчисление и уплата налога на имущество
- •15.3.1. Если участник применяет усн
- •15.3.2. Отражаем сумму налога в бухучете
- •Глава 16. Налог на имущество иностранных организаций
- •16.1. Иностранная организация имеет
- •16.1.1. Признаки постоянного представительства
- •16.1.2. Определяем объект налогообложения
- •16.1.3. Определяем налоговую базу
- •16.1.4. Исчисляем и уплачиваем налог на имущество
- •16.1.4.1. Порядок исчисления сумм налога
- •16.1.4.2. Порядок и сроки уплаты налога
- •16.1.5. Представляем отчетность
- •16.1.5.1. Если имущество находится
- •16.2. Иностранная организация не имеет
- •16.2.1. Определяем объект налогообложения
- •16.2.1.1. Если недвижимое имущество расположено
- •16.2.1.2. Учет объектов налогообложения
- •16.2.2. Определяем налоговую базу
- •16.2.3. Порядок исчисления сумм налога и авансовых платежей
- •16.2.3.1. Рассчитываем авансовый платеж
- •16.2.3.2. Рассчитываем сумму налога
- •16.2.3.3. Если объект недвижимости приобретен (продан)
- •16.2.4. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
- •16.2.5. Представляем отчетность
- •16.2.5.1. Если недвижимое имущество находится
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 17. Декларация по налогу на имущество организаций
- •17.1. Российские и иностранные организации,
- •17.2. Должна ли организация подавать
- •17.3. Сроки представления налоговой декларации
- •17.4. В какой налоговый орган надо представить
- •17.5. Способ представления налоговой декларации
- •17.6. Способ представления налоговой декларации
- •17.7. Структура и порядок заполнения
- •17.7.1. Порядок заполнения титульного листа
- •17.7.2. Порядок заполнения раздела 1
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •17.7.3. Порядок заполнения раздела 2
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •17.7.4. Порядок заполнения раздела 3
- •Раздел 3. Определение налоговой базы
- •17.8. Пример заполнения налоговой декларации за 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •17.9. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки
- •17.10. Ответственность за нарушение
- •17.10.1. Ответственность (штраф) за нарушение
- •17.10.2. Ответственность (штраф)
- •17.11. Представление в налоговые органы
- •Глава 18. Декларация по налогу
- •18.1. Российские и иностранные организации,
- •18.2. Должна ли организация подавать
- •18.3. Сроки представления налоговой декларации
- •18.4. В какой налоговый орган
- •18.5. Способ представления налоговой декларации
- •18.6. Способ представления налоговой декларации
- •18.7. Структура и порядок заполнения
- •18.7.1. Порядок заполнения
- •18.7.2. Порядок заполнения раздела 1
- •18.7.3. Порядок заполнения раздела 2
- •18.7.4. Порядок заполнения раздела 3
- •18.8. Пример заполнения налоговой декларации
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •18.9. Исправление ошибки в декларации.
- •18.10. Ответственность за нарушение
- •18.10.1. Ответственность (штраф) за нарушение
- •18.10.2. Ответственность (штраф)
- •18.11. Представление в налоговые органы
- •Глава 19. Декларация по налогу
3.3.3. В каких случаях имущество
ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ
НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ
Имущество федеральных органов исполнительной власти не признается объектом налогообложения, если одновременно соблюдаются следующие условия (пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ):
1) имущество принадлежит указанным органам на праве оперативного управления <3>;
2) в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
3) имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
--------------------------------
<3> До 1 января 2010 г. не облагалось налогом также то имущество, которое принадлежало федеральным органам исполнительной власти на праве хозяйственного ведения и отвечало остальным условиям пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ. Однако с начала 2010 г. это положение исключено из пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. "б" п. 5 ст. 4, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ).
На практике нередко возникают сложности с тем, что следует понимать под использованием имущества в целях обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Например, подпадает ли под рассматриваемую льготу жилье, предоставляемое сотрудникам органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба?
Как указывает Минфин России в Письме от 30.08.2007 N 03-05-05-01/37, предоставление служебного жилого помещения сотрудникам указанных ведомств является одним из условий прохождения ими службы и способствует повышению уровня безопасности и охраны правопорядка. Следовательно, оно не должно признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Тот же вопрос возникает в отношении имущества санаторно-курортных учреждений: отвечает ли его использование указанным выше целям? На этот вопрос положительно ответили ФАС Московского округа в Постановлении от 13.12.2011 N А41-39406/10 и ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 02.11.2011 N А32-11234/2008 <4>.
--------------------------------
<4> Приведенные судебные акты приняты в отношении имущества, закрепленного за федеральными государственными унитарными предприятиями. Однако в части рассматриваемого вопроса сделанный судами вывод применим и к имуществу федеральных органов исполнительной власти. Подробнее об особенностях применения государственными учреждениями и унитарными предприятиями льготы, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, читайте в разд. 3.3.4 "Облагается ли налогом имущество государственных учреждений и федеральных унитарных предприятий?".
В частности, всем трем условиям соответствует (и потому освобождено от налогообложения) имущество, которое принадлежит на праве оперативного управления:
- Службе специальных объектов при Президенте РФ (Письмо Минфина России от 23.06.2009 N 03-05-04-01/46);
- Федеральной таможенной службе и ее территориальным органам (Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-05-04-01/42);
- Федеральной службе исполнения наказаний и ее территориальным подразделениям (Письма Минфина России от 07.09.2009 N 03-05-04-01/71, ФНС России от 03.11.2009 N ШС-22-3/831@);
- подразделениям вневедомственной охраны при органах внутренних дел (Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-05-04-01/4, Постановление ФАС Центрального округа от 07.09.2009 N А35-174/09-С18).
Если хотя бы одно из трех условий, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, не выполняется, имущество облагается налогом. На это обращают внимание и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 18.12.2009 N 03-05-04-01/105).
Так, не имеют права на данную льготу учреждения (организации), у которых отсутствует статус федерального органа исполнительной власти (например, частная охранная организация).
Примечание
Спорным является вопрос о том, распространяется ли действие п. 4 ст. 374 НК РФ на государственные учреждения и федеральные унитарные предприятия. Подробнее о нем вы можете узнать в разд. 3.3.4 "Облагается ли налогом имущество государственных учреждений и федеральных унитарных предприятий?".
Кроме того, налог на имущество уплачивается и в случаях, если:
- в организации не предусмотрена военная (приравненная к ней) служба (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-05-05-01/46, от 31.10.2007 N 03-05-06-01/126, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.03.2009 N А11-3804/2008-К2-24/177). В частности, не соответствуют данному признаку организации, в штате которых отсутствуют военные должности (Письмо Минфина России от 29.09.2009 N 03-05-05-04/60, Определение ВАС РФ от 16.04.2008 N 3050/08).
Примечание
Дополнительно рекомендуем вам ознакомиться с разделом "Ситуация: Облагается ли налогом имущество организации, в которой предусмотрена альтернативная гражданская служба?";
- организация использует имущество для целей, которые отличаются от приведенных в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ (Письма Минфина России от 30.08.2007 N 03-05-05-01/37, от 26.04.2007 N 03-05-05-01/16).
СИТУАЦИЯ: Облагается ли налогом имущество федеральных органов исполнительной власти, приобретенное за счет доходов от предпринимательской деятельности?
Условия, при которых имущество федеральных органов исполнительной власти не облагается налогом, установлены пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ:
1) имущество принадлежит указанным органам на праве оперативного управления;
2) в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
3) имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Как видим, среди них отсутствует требование относительно источника средств для приобретения имущества. То есть федеральные органы исполнительной власти применяют данную льготу независимо от того, за счет каких поступлений они получили имущество.
В частности, не облагается налогом основное средство, которое приобретено за счет их доходов от предпринимательской (иной) деятельности. Конечно, если это имущество соответствует всем условиям, закрепленным в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ. На это указал Минфин России в Письме от 20.11.2009 N 03-05-05-01/74.