- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Порядок введения налога на имущество организаций
- •Глава 2. Организации - плательщики налога на имущество
- •2.1. Налогоплательщики - российские организации
- •2.2. Налогоплательщики - иностранные организации
- •2.2.1. Налогоплательщик -
- •2.2.2. Налогоплательщик -
- •2.3. Являются ли налогоплательщиками организации,
- •2.4. Являются ли налогоплательщиками организаторы
- •2.5. Порядок и сроки постановки на учет
- •2.5.1. Порядок и сроки постановки на учет
- •2.5.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •Глава 3. Имущество организации
- •3.1. Основные средства российских организаций
- •3.1.1. Какое имущество относится к основным средствам
- •3.1.2. На каких счетах бухгалтерского учета
- •3.1.3. Облагаются ли налогом основные средства,
- •3.1.4. Облагаются ли налогом основные средства,
- •3.1.4.1. Облагаются ли налогом основные средства,
- •3.1.5. Облагаются ли налогом основные средства,
- •3.1.6. Облагается ли налогом имущество,
- •3.1.7. В каких случаях вложения
- •3.1.8. В каких случаях оборудование к установке
- •3.2. Имущество иностранных организаций,
- •3.2.1. Облагаемое имущество
- •3.2.1.1. Облагаются ли налогом
- •3.2.2. Облагаемое имущество
- •3.2.2.1. Облагаются ли налогом
- •3.2.2.2. Облагалось ли налогом в 2009 г.
- •3.3. Имущество, которое не облагается налогом
- •3.3.1. Какие природные ресурсы не облагаются налогом
- •3.3.2. Какие водные объекты не облагаются налогом
- •3.3.3. В каких случаях имущество
- •3.3.4. Облагается ли налогом имущество
- •Глава 4. Налоговая база
- •4.1. Порядок определения и расчет налоговой базы
- •4.1.1. Порядок расчета среднегодовой стоимости
- •4.1.1.1. Определение остаточной стоимости
- •4.1.1.2. Расчет (начисление) амортизации основных средств
- •4.1.2. Расчет среднегодовой стоимости имущества,
- •4.1.3. Порядок расчета средней стоимости имущества
- •4.1.4. Расчет налоговой базы
- •4.2. Порядок определения и расчет налоговой базы
- •4.2.1. Расчет налоговой базы (среднегодовой
- •4.2.2. Расчет налоговой базы
- •Глава 5. Налоговые ставки
- •5.1. Дифференцированные налоговые ставки
- •5.2. Льготные (пониженные) налоговые ставки
- •5.2.1. Условия применения льготных (пониженных)
- •Глава 6. Налоговый и отчетные периоды
- •6.1. Первый налоговый (отчетный) период
- •6.2. Последний налоговый период для ликвидированной
- •Глава 7. Льготы (налоговые освобождения)
- •7.1. Налоговые льготы для организаций
- •7.2. Налоговые льготы для организаций в отношении
- •7.2.1. Налоговые льготы для организаций
- •7.3. Налоговые льготы в отношении имущества
- •7.4. Налоговые льготы в отношении имущества
- •7.5. Налоговые льготы в регионах по категориям
- •7.6. Применение льготы в виде
- •7.7. Применение льготы
- •7.8. В каких случаях организация утрачивает право
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты
- •8.1. В какой бюджет организация
- •8.2. Формула расчета авансовых платежей
- •8.2.1. Расчет авансового платежа:
- •8.2.2. Расчет авансового платежа:
- •8.2.3. Расчет авансового платежа:
- •8.2.4. Расчет авансового платежа:
- •8.2.5. Расчет авансового платежа:
- •8.3. Формула расчета налога на имущество
- •8.3.1. Расчет налога:
- •8.3.2. Расчет налога: определение налоговой базы.
- •8.3.3. Расчет налога: применение льгот
- •8.3.4. Расчет налога: применение налоговой ставки
- •8.3.5. Расчет налога: уменьшение суммы к уплате
- •8.4. Перечисление авансовых платежей
- •8.5. Особенности расчета и уплаты налога
- •8.6. Бухгалтерский учет налога на имущество:
- •8.7. Ответственность (штраф) и пени за неуплату
- •8.7.1. Пени за несвоевременное перечисление
- •8.7.2. Штраф и пени за несвоевременное перечисление
- •Глава 9. Устранение двойного налогообложения
- •9.1. Зачет налога, уплаченного за границей
- •9.1.1. За какой период можно зачесть налог
- •9.1.2. Размер зачета
- •9.1.3. Порядок зачета
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 10. Поступление и выбытие основных средств,
- •10.1. Поступление основных средств:
- •10.1.1. Определение инвентарного объекта
- •10.1.1.1. Является ли инвентарный объект
- •10.1.2. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.2.1. Включается ли ндс
- •10.1.3. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.4. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.5. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.6. Определение первоначальной стоимости
- •10.1.7. Документальное оформление и отражение
- •10.1.8. С какого момента
- •10.2. Расчет налога на имущество
- •10.2.1. Что признается модернизацией,
- •10.2.2. Документальное оформление
- •10.2.2.1. Расчет амортизационных отчислений,
- •10.2.2.2. Расчет амортизационных отчислений,
- •10.2.3. Расчет налога при модернизации
- •10.3. Расчет налога
- •10.3.1. Когда организация проводит
- •10.3.2. Расчет налога на имущество
- •10.4. Выбытие основных средств
- •10.4.1. Документальное оформление и отражение
- •10.4.2. С какого момента выбывшие
- •10.4.3. Частичная ликвидация
- •Глава 11. Порядок уплаты налога на имущество
- •11.1. Признаки обособленного подразделения
- •11.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •11.2.1. Налоговая ответственность организации
- •11.2.2. Административная ответственность
- •11.3. Выделение обособленного подразделения
- •11.3.1. Кто должен исчислять и уплачивать налог,
- •11.4. В каких случаях налог на имущество
- •11.4.1. Уплата налога
- •11.4.2. Уплата налога, если недвижимость
- •11.4.3. Уплата налога, если недвижимость
- •11.4.4. Уплата налога, если имущество учитывается
- •11.4.5. Порядок представления
- •11.5. Как уплачивать налог на имущество
- •11.6. Порядок расчета и уплаты авансового платежа
- •11.7. Порядок заполнения и срок представления
- •11.8. Порядок расчета и уплаты налога
- •11.9. Порядок заполнения и срок представления
- •11.10. Отражение суммы налога
- •Глава 12. Налогообложение
- •12.1. Какое имущество относится к недвижимости
- •12.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •12.3. Облагаемая недвижимость
- •12.3.1. Реализация недвижимости: с какого момента
- •12.3.2. Реализация недвижимости:
- •12.3.3. Капитальное строительство:
- •12.3.4. Облагается ли налогом недвижимость,
- •12.3.5. Облагается ли налогом недвижимость,
- •12.4. Налогообложение недвижимого имущества
- •12.4.1. Облагаемая недвижимость
- •12.4.2. Облагаемая недвижимость
- •12.5. Недвижимость, которая не облагается
- •Глава 13. Налогообложение и бухгалтерский учет
- •13.1. Уплата налога (авансовых платежей)
- •13.1.1. Кто уплачивает налог, если арендатор
- •13.2. Уплата налога (авансовых платежей)
- •13.2.1. Уплата налога (авансовых платежей)
- •13.2.1.1. Формирование и отражение
- •13.2.1.2. Бухгалтерский учет имущества
- •13.2.2. Уплата налога (авансовых платежей)
- •13.2.2.1. Формирование первоначальной стоимости
- •13.2.2.2. Бухгалтерский учет имущества
- •13.3. Уплата налога (авансовых платежей)
- •Глава 14. Особенности налогообложения имущества
- •14.1. Формы реорганизации: слияние,
- •14.2. Порядок определения налоговой базы
- •14.3. Порядок уплаты налога на имущество
- •14.4. Порядок определения организацией-правопреемником
- •Глава 15. Совместная деятельность
- •15.1. Договор простого товарищества
- •15.2. Бухгалтерский учет простого товарищества
- •15.2.1. Бухгалтерский учет имущества простого товарищества
- •15.2.2. Бухгалтерский учет имущества у других товарищей
- •15.3. Исчисление и уплата налога на имущество
- •15.3.1. Если участник применяет усн
- •15.3.2. Отражаем сумму налога в бухучете
- •Глава 16. Налог на имущество иностранных организаций
- •16.1. Иностранная организация имеет
- •16.1.1. Признаки постоянного представительства
- •16.1.2. Определяем объект налогообложения
- •16.1.3. Определяем налоговую базу
- •16.1.4. Исчисляем и уплачиваем налог на имущество
- •16.1.4.1. Порядок исчисления сумм налога
- •16.1.4.2. Порядок и сроки уплаты налога
- •16.1.5. Представляем отчетность
- •16.1.5.1. Если имущество находится
- •16.2. Иностранная организация не имеет
- •16.2.1. Определяем объект налогообложения
- •16.2.1.1. Если недвижимое имущество расположено
- •16.2.1.2. Учет объектов налогообложения
- •16.2.2. Определяем налоговую базу
- •16.2.3. Порядок исчисления сумм налога и авансовых платежей
- •16.2.3.1. Рассчитываем авансовый платеж
- •16.2.3.2. Рассчитываем сумму налога
- •16.2.3.3. Если объект недвижимости приобретен (продан)
- •16.2.4. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
- •16.2.5. Представляем отчетность
- •16.2.5.1. Если недвижимое имущество находится
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 17. Декларация по налогу на имущество организаций
- •17.1. Российские и иностранные организации,
- •17.2. Должна ли организация подавать
- •17.3. Сроки представления налоговой декларации
- •17.4. В какой налоговый орган надо представить
- •17.5. Способ представления налоговой декларации
- •17.6. Способ представления налоговой декларации
- •17.7. Структура и порядок заполнения
- •17.7.1. Порядок заполнения титульного листа
- •17.7.2. Порядок заполнения раздела 1
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •17.7.3. Порядок заполнения раздела 2
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •17.7.4. Порядок заполнения раздела 3
- •Раздел 3. Определение налоговой базы
- •17.8. Пример заполнения налоговой декларации за 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •17.9. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки
- •17.10. Ответственность за нарушение
- •17.10.1. Ответственность (штраф) за нарушение
- •17.10.2. Ответственность (штраф)
- •17.11. Представление в налоговые органы
- •Глава 18. Декларация по налогу
- •18.1. Российские и иностранные организации,
- •18.2. Должна ли организация подавать
- •18.3. Сроки представления налоговой декларации
- •18.4. В какой налоговый орган
- •18.5. Способ представления налоговой декларации
- •18.6. Способ представления налоговой декларации
- •18.7. Структура и порядок заполнения
- •18.7.1. Порядок заполнения
- •18.7.2. Порядок заполнения раздела 1
- •18.7.3. Порядок заполнения раздела 2
- •18.7.4. Порядок заполнения раздела 3
- •18.8. Пример заполнения налоговой декларации
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Раздел 2. Определение налоговой базы
- •18.9. Исправление ошибки в декларации.
- •18.10. Ответственность за нарушение
- •18.10.1. Ответственность (штраф) за нарушение
- •18.10.2. Ответственность (штраф)
- •18.11. Представление в налоговые органы
- •Глава 19. Декларация по налогу
11.8. Порядок расчета и уплаты налога
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС
По итогам налогового периода (календарного года) организация обязана уплатить налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (п. 1 ст. 379, ст. 384 НК РФ).
Примечание
Организация может поручить расчет и уплату налога (авансового платежа) бухгалтерии данного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".
Чтобы рассчитать сумму налога, нужно:
- определить объект налогообложения (шаг 1);
- рассчитать среднегодовую стоимость облагаемого имущества (шаг 2);
- применить налоговую ставку (шаг 3);
- исчислить сумму налога (шаг 4).
Расчет налога по итогам года во многом схож с исчислением авансового платежа, о котором рассказано выше. Отличия заключаются в исчислении налоговой базы и суммы налога.
Рассмотрим пошагово порядок расчета налога в отношении имущества обособленного подразделения с отдельным балансом по итогам года.
Шаг 1. Определяем имущество, по которому нужно уплатить налог по итогам года.
Напомним, что по месту нахождения обособленного подразделения налог уплачивается в отношении следующих объектов:
1) движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения в составе основных средств;
2) недвижимого имущества, если оно расположено по месту нахождения данного подразделения.
Примечание
Подробнее о том, какое имущество подлежит налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения, вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".
На данном этапе необходимо также выделить группы имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам. По каждой из них дальнейший расчет авансового платежа надо производить отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).
Напомним, что некоторое имущество не признается объектом налогообложения. Например, это земельные участки и иные объекты природопользования (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества вам нужно исключить из расчета.
Примечание
Подробнее об имуществе, которое не облагается налогом, читайте в разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".
Шаг 2. Рассчитываем среднегодовую стоимость имущества - налоговую базу (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Последовательность действий при этом следующая.
1. Определите среднегодовую стоимость всего имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, по формуле (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;
ОС1, ОС2... - остаточные стоимости имущества <4> на 1-е число каждого месяца налогового периода (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д.);
ОСп - остаточная стоимость имущества <4> на последнее число последнего месяца налогового периода (на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде (в общем случае - 12 месяцев).
--------------------------------
<4> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Подчеркнем, что вам нужно рассчитать среднегодовую стоимость всего имущества (в том числе льготируемого), в отношении которого вы платите налог по месту нахождения подразделения. Такой порядок следует из пп. 6 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения декларации).
2. Определите среднегодовую стоимость льготируемого имущества, которое учтено на отдельном балансе подразделения по формуле:
СрГодСт(Л) = (ОС1(Л) + ОС2(Л) + ... + ОСп(Л)) / (М + 1),
где СрГодСт(Л) - среднегодовая стоимость имущества, в отношении которого действует льгота;
ОС1(Л), ОС2(Л)... - остаточные стоимости льготируемого имущества <5> на 1-е число каждого месяца налогового периода (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д.);
ОСп(Л) - остаточная стоимость льготируемого имущества <5> на последнее число последнего месяца налогового периода (на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде (в общем случае - 12 месяцев).
--------------------------------
<5> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
3. Определите налоговую базу - среднегодовую стоимость облагаемого имущества. Для этого из среднегодовой стоимости всего имущества надо вычесть среднегодовую стоимость льготируемого имущества:
НБ = СрГодСт - СрГодСт(Л),
где НБ - среднегодовая стоимость имущества, облагаемого налогом (налоговая база);
СрГодСт - среднегодовая стоимость всего имущества;
СрГодСт(Л) - среднегодовая стоимость имущества, в отношении которого действует льгота.
Примечание
Подробнее о том, как определяется среднегодовая стоимость имущества российскими организациями, вы можете узнать в разд. 8.3.2 "Расчет налога: определение налоговой базы. Формула расчета среднегодовой стоимости имущества".
Шаг 3. Применяем налоговую ставку, установленную на территории, где находится данное обособленное подразделение (ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Напомним, что для расчета налога, уплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения, применяется ставка (ставки), установленная(ые) в данном субъекте РФ (п. 1 ст. 380, ст. 384 НК РФ). При этом налог следует рассчитывать отдельно по видам имущества, для которых установлены разные налоговые ставки.
Примечание
Подробнее о налоговых ставках вы можете узнать в гл. 5 "Налоговые ставки" и приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Шаг 4. Исчисляем сумму налога к уплате в бюджет.
Она рассчитывается по формуле (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ):
Сн = (НБ x НС) - Ап,
где Сн - сумма налога к уплате в бюджет;
НБ - среднегодовая стоимость имущества (налоговая база);
НС - налоговая ставка;
Ап - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов.
Напомним, что в некоторых субъектах РФ установлены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Если такая льгота установлена в регионе, где находится ваше обособленное подразделение, вы вправе воспользоваться ею в отношении суммы налога, уплачиваемой в бюджет данного субъекта РФ.
Примечание
Подробнее о налоговых льготах, предоставляемых регионами РФ, вы можете узнать в разд. 7.5 "Налоговые льготы в регионах по категориям организаций и (или) имущества", а также в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Если в течение налогового периода сумма уплаченных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога, разница подлежит возврату либо зачету в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Примечание
Подробнее об исчислении суммы налога в бюджет российскими организациями читайте в разд. 8.3.4 "Расчет налога: применение налоговой ставки".
Налог по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом подлежит уплате в бюджет в порядке и сроки, установленные законом субъекта РФ, на территории которого расположено подразделение (п. 1 ст. 383, ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Примечание
Подробнее об уплате суммы налога в бюджет российскими организациями вы можете узнать в разд. 8.4 "Перечисление авансовых платежей и налога по итогам года: сроки уплаты, заполнение платежного поручения (КБК, ОКАТО)".