11.6. Порядок расчета и уплаты авансового платежа

ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,

ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Порядок расчета и уплаты авансового платежа по месту нахождения обособленного подразделения аналогичен порядку, применяемому организацией в целом, и регулируется ст. ст. 382, 383 НК РФ.

Примечание

Организация может поручить расчет и уплату налога (авансового платежа) бухгалтерии обособленного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".

Напомним, что отчетными периодами, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Примечание

Дополнительно рекомендуем вам ознакомиться с разделом "Ситуация: Нужно ли уплачивать авансовые платежи по месту нахождения обособленного подразделения, если оно зарегистрировано на территории субъекта РФ, где отчетные периоды не установлены?".

Чтобы рассчитать сумму авансового платежа, подразделению необходимо:

- определить объект налогообложения (шаг 1);

- определить среднюю стоимость имущества за отчетный период (шаг 2);

- применить налоговую ставку (шаг 3);

- исчислить сумму авансового платежа (шаг 4).

Рассмотрим пошагово приведенный порядок расчета авансового платежа.

Шаг 1. Определяем имущество, по которому нужно уплатить авансовый платеж.

По месту нахождения обособленного подразделения налог уплачивается в отношении следующих объектов (ст. ст. 384, 385 НК РФ):

а) движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения в составе основных средств;

б) недвижимого имущества, которое расположено по месту нахождения данного подразделения.

Примечание

Подробнее о том, какое имущество облагается по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом, вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".

На данном этапе необходимо также выделить группы имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам. По каждой из них дальнейший расчет авансового платежа надо производить отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).

При этом нужно учитывать, что некоторые основные средства не являются объектом налогообложения. Например, это земельные участки и иные объекты природопользования (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества вам нужно исключить из расчета.

Примечание

Подробнее о необлагаемом имуществе организаций вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".

Шаг 2. Рассчитываем среднюю стоимость облагаемого имущества за отчетный период на основании п. 4 ст. 382 НК РФ.

Для этого вам необходимо произвести ряд действий (п. 4 ст. 376 НК РФ).

1. Определите среднюю стоимость всего имущества, которое учитывается в составе основных средств на балансе обособленного подразделения.

Средняя стоимость имущества рассчитывается по формуле:

СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСсл) / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость имущества;

ОС1, ОС2... - остаточные стоимости имущества <2> на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

ОСсл - остаточная стоимость имущества <2> на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;

М - количество месяцев в отчетном периоде.

--------------------------------

<2> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Примечание

При определении обособленными подразделениями средней стоимости имущества действует общий порядок, о котором вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Расчет авансового платежа: определение налоговой базы. Формула расчета средней стоимости имущества".

Подчеркнем, что вам нужно рассчитать среднюю стоимость всего имущества (включая льготируемое), по которому налог подлежит уплате по месту нахождения данного подразделения. Такое правило следует из пп. 4, 6, 10 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения налогового расчета).

2. Определите среднюю стоимость имущества, в отношении которого применяются налоговые льготы.

Для этого применяется общая формула:

СрСт(Л) = (ОС1(Л) + ОС2(Л) + ... + ОСсл(Л)) / (М + 1),

где СрСт(Л) - средняя стоимость имущества, в отношении которого действует льгота;

ОС1(Л), ОС2(Л)... - остаточная стоимость имущества, по которому применяется льгота <3>, на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

ОСсл(Л) - остаточная стоимость имущества, по которому применяется льгота <3>, на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;

М - количество месяцев в отчетном периоде.

--------------------------------

<3> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

3. Определите среднюю стоимость облагаемого имущества. Для этого из средней стоимости всего имущества нужно вычесть среднюю стоимость льготируемого имущества:

СрСт(Обл) = СрСт - СрСт(Л),

где СрСт(Обл) - средняя стоимость имущества, облагаемого налогом;

СрСт - средняя стоимость всего имущества;

СрСт(Л) - средняя стоимость имущества, в отношении которого действует льгота.

Примечание

Подробнее с расчетом средней стоимости имущества в случае применения льгот вы можете узнать в разд. 8.2.3 "Расчет авансового платежа: применение льгот в виде освобождения имущества от налогообложения".

Шаг 3. Применяем налоговую ставку, которая действует на территории субъекта РФ, в котором расположено ваше обособленное подразделение (ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).

Примечание

Подробнее о налоговых ставках вы можете узнать в гл. 5 "Налоговые ставки" и приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Напомним, что Налоговый кодекс РФ устанавливает лишь максимальный размер налоговой ставки - 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Конкретный размер ставки устанавливается региональным законодательством.

Поэтому, если у организации есть несколько подразделений в различных субъектах РФ, при исчислении суммы авансового платежа по месту нахождения каждого подразделения нужно применять ставки, установленные в регионе данного подразделения.

Например, организация имеет два филиала с отдельными балансами. Филиал N 1 расположен в Республике Дагестан, а филиал N 2 - в Псковской области. Оба филиала занимаются строительной деятельностью.

При расчете суммы авансовых платежей в 2012 г. по месту нахождения филиала N 1 следует применять ставку 2,2%. При этом отметим, что указанные авансовые платежи подлежат уплате только в том случае, если сумма налога за предыдущий год составила 10 000 руб. и более. Основание - ст. 2, абз. 3 ч. 2 ст. 4 Закона Республики Дагестан от 08.10.2004 N 22 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Республики Дагестан).

Для расчета авансовых платежей по месту нахождения филиала N 2 нужно применить ставку 1,9% (п. 1 ст. 5 Закона Псковской области от 28.12.2011 N 1120-ОЗ "Об областном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов").

Региональным законодательством для определенной категории налогоплательщиков и определенного вида имущества может устанавливаться льгота в виде пониженной налоговой ставки (п. 2 ст. 372 НК РФ). В этом случае при расчете суммы авансового платежа, подлежащей уплате по месту нахождения подразделения, следует применить пониженную ставку.

Например, пониженный размер ставки (1,1%) установлен ч. 2 ст. 3 Закона Республики Дагестан N 22 в отношении объектов, введенных по инвестиционному проекту строительства новых гидроэлектростанций. Данная льгота применяется с шестого по десятый год с момента ввода объекта в эксплуатацию.

Шаг 4. Исчисляем сумму авансового платежа.

Для ее расчета применяется формула (п. 4 ст. 382 НК РФ):

Ап = СрСт(Обл) x НС / 4,

где Ап - сумма авансового платежа по итогам отчетного периода;

СрСт(Обл) - средняя стоимость облагаемого имущества;

НС - налоговая ставка.

При определении суммы авансового платежа следует также учесть льготы, действующие на территории, где расположено обособленное подразделение (п. 2 ст. 372 НК РФ). Так, некоторые субъекты РФ предоставляют льготы в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа), подлежащей уплате в бюджет. В этом случае авансовый платеж, исчисленный по итогам отчетного периода, надо уменьшить на сумму льготы. Конечный результат и является суммой авансового платежа к уплате в бюджет. Такой порядок расчета следует из пп. 3 п. 4.2 разд. IV Порядка заполнения налогового расчета.

Примечание

Подробнее о налоговых льготах, предоставляемых регионами РФ, вы можете узнать в разд. 7.5 "Налоговые льготы в регионах по категориям организаций и (или) имущества", а также в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Уплачивать авансовые платежи нужно в порядке и сроки, которые установлены региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Примечание

Подробнее об уплате авансовых платежей вы можете узнать в разд. 8.4 "Перечисление авансовых платежей и налога по итогам года: сроки уплаты, заполнение платежного поручения (КБК, ОКАТО)", а также в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Таким образом, при уплате авансовых платежей по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом нужно руководствоваться законами субъекта РФ, на территории которого находится подразделение. При этом срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2007 N 03-05-06-01/42).

Например, согласно абз. 2 ст. 3 Закона Ивановской области от 24.11.2003 N 109-ОЗ "О налоге на имущество организаций" авансовые платежи должны быть уплачены в течение пяти дней со дня представления в налоговые органы налоговых расчетов за соответствующий отчетный период. Поскольку не установлено иное, срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Нужно ли уплачивать авансовые платежи по месту нахождения обособленного подразделения, если оно зарегистрировано на территории субъекта РФ, где отчетные периоды не установлены?

Напомним, что субъекты РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды по налогу на имущество на своей территории (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Нужно ли платить авансовые платежи по налогу, если в регионе, где находится организация, отчетные периоды установлены, а в регионе, в котором расположено ее обособленное подразделение, - нет?

В этом случае уплата авансовых платежей зависит от того, в бюджет какого субъекта РФ перечисляется налог.

Если налог перечисляется по месту нахождения организации, то следует уплачивать авансовые платежи. Например, так необходимо поступить при уплате налога в отношении движимого имущества, которое используется подразделением, но учтено на балансе организации.

Если же налог перечисляется по месту нахождения обособленного подразделения, то авансовые платежи уплачивать не нужно.