11.4.5. Порядок представления

ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ С ОТДЕЛЬНЫМ БАЛАНСОМ

СВЕДЕНИЙ ОБ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Как было сказано выше, иногда налог на имущество, которое учтено на балансе обособленного подразделения, подлежит уплате по месту нахождения головной организации. Данный порядок действует в следующих случаях:

- недвижимость учтена на балансе данного подразделения, но расположена по месту нахождения организации (ст. 385 НК РФ);

- имущество отражено на балансе обособленного подразделения, но расположено за пределами РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

При этом учет по обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, как правило, ведет его бухгалтерия.

Примечание

Подробнее об организации бухгалтерского учета по обособленному подразделению вы можете узнать в разд. 11.3 "Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. Бухгалтерский учет переданного подразделению имущества (основных средств)".

В такой ситуации возникает необходимость в своевременной передаче информации об остаточной стоимости основных средств из бухгалтерии подразделения в бухгалтерию головной организации. Эти данные нужны ей для расчета суммы налога на имущество (авансового платежа). Кроме того, подробная информация по объектам основных средств требуется головной организации для составления бухгалтерской отчетности (п. 32 ПБУ 6/01).

Порядок обмена информацией между подразделением и головной организацией необходимо закрепить в локальных нормативных актах организации (например, в положении о документообороте).

Если бухгалтерский учет по обособленному подразделению с отдельным балансом поручен специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, то порядок передачи указанных данных в головную организацию следует определить в договоре.

Чаще всего данные об остаточной стоимости основных средств представляются в головную организацию в виде выписок по счетам бухгалтерского учета, на которых ведется учет объектов основных средств и сумм накопленной амортизации. При этом данные о стоимости основных средств и суммах начисленной амортизации следует составить с разбивкой по месяцам.

11.5. Как уплачивать налог на имущество

И ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ,

ЕСЛИ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ

НЕ ИМЕЕТ ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА

Наличие у обособленного подразделения отдельного баланса является условием, с которым связана обязанность организации по уплате налога по месту нахождения данного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Если у обособленного подразделения нет отдельного баланса, вам не нужно уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения этого подразделения.

В то же время такому обособленному подразделению организация передает в пользование имущество, которое необходимо ему для ведения деятельности. Как правило, это движимое имущество (мебель, оргтехника и т.п.), реже - недвижимость (например, обособленное подразделение может размещаться в принадлежащем организации здании).

В отношении имущества, переданного обособленному подразделению без отдельного баланса, уплата налога и представление отчетности по нему происходят следующим образом.

1. По движимому имуществу налог уплачивается по месту нахождения балансодержателя этих основных средств. Это может быть головная организация или обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ). Соответственно, налоговую отчетность (расчеты, декларацию) нужно представлять в инспекцию по месту нахождения балансодержателя имущества (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письма от 18.01.2010 N 03-05-04-01/02, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).

2. По недвижимому имуществу налог уплачивается по месту нахождения объекта недвижимости (ст. 385 НК РФ). Кроме того, в инспекцию по месту нахождения недвижимости организация должна представлять налоговую отчетность (п. 1 ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-05-04-01/02, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).

Например, у организации "Альфа" есть два обособленных подразделения: одно ("Бета") выделено на отдельный баланс, другое ("Гамма") - нет.

Подразделение "Гамма" располагается в помещении, которое принадлежит организации "Альфа" и учтено на ее балансе.

Кроме того, подразделение "Гамма" использует следующие основные средства:

- мебель, которая состоит на балансе головной организации;

- оргтехнику, балансодержателем которой является подразделение "Бета".

В данном случае налог на имущество уплачивается:

- в отношении помещения, занятого подразделением "Гамма", - по месту нахождения данной недвижимости;

- в отношении мебели - по месту нахождения организации "Альфа";

- в отношении оргтехники - по месту нахождения обособленного подразделения "Бета".

СИТУАЦИЯ: Как уплачивать налог, если организация произвела капитальные вложения в арендованную недвижимость по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса

Прежде всего напомним, что незавершенные капитальные вложения организация-арендатор переводит со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства" по завершении строительных работ (Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 ПБУ 6/01). С этого момента они облагаются налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество".

На практике зачастую организации осуществляют капитальные вложения в арендованные помещения, в которых располагаются обособленные подразделения. Как в этом случае следует уплачивать налог на имущество: по месту нахождения организации или по месту нахождения недвижимости?

Минфин России в Письме от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17 указал, что налог (авансовые платежи) в отношении капитальных вложений в арендованную недвижимость по месту нахождения обособленного подразделения без отдельного баланса уплачивается по месту нахождения организации-арендатора.

Однако в более ранних разъяснениях чиновники высказывали мнение о том, что налог в такой ситуации уплачивается по месту нахождения арендованного объекта недвижимости (Письма Минфина России от 28.03.2005 N 03-06-01-04/177, от 31.08.2004 N 03-06-01-04/19).

Примечание

Подробнее об уплате налога на имущество организаций по капитальным вложениям в арендованное имущество вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Кто уплачивает налог, если арендатор произвел капитальные вложения (отделимые или неотделимые улучшения) в арендованное имущество".

Поскольку имеются противоположные официальные разъяснения по рассмотренной ситуации, рекомендуем предварительно уточнить позицию вашей налоговой инспекции.