11.4. В каких случаях налог на имущество

УПЛАЧИВАЕТСЯ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ

ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,

ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

По общему правилу налог в отношении имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения в составе основных средств, уплачивается по месту нахождения данного подразделения (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ).

Примечание

Подробно о том, какое имущество относится к основным средствам и облагается налогом, вы можете узнать в разд. 3.1 "Основные средства российских организаций как объект обложения налогом на имущество".

Однако для объектов недвижимости в ст. 385 НК РФ установлено специальное правило уплаты налога на имущество: он перечисляется по месту нахождения недвижимости независимо от места расположения его балансодержателя (организации или ее подразделения).

Таким образом, уплачивать налог по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, необходимо в отношении:

- движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения (ст. 384 НК РФ);

- недвижимого имущества, если оно расположено по месту нахождения данного подразделения (ст. 385 НК РФ).

Исключение - уплата налога по имуществу, которое расположено за пределами РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Оно всегда облагается налогом по месту нахождения организации (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Далее мы поясним изложенное подробнее.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 11.4.1. Уплата налога в отношении движимого имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения >>>

разд. 11.4.2. Уплата налога, если недвижимость учитывается на балансе обособленного подразделения, но расположена вне места его нахождения >>>

разд. 11.4.3. Уплата налога, если недвижимость расположена по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом, но учитывается на балансе головной организации или другого обособленного подразделения >>>

разд. 11.4.4. Уплата налога, если имущество учитывается на балансе обособленного подразделения, но расположено за пределами РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ >>>

11.4.1. Уплата налога

В ОТНОШЕНИИ ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА,

КОТОРОЕ УЧТЕНО НА БАЛАНСЕ

ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Налог в отношении движимого имущества, учтенного на балансе обособленного подразделения, уплачивается по месту нахождения такого подразделения (ст. 384 НК РФ). При этом не имеет значения, где и в чьем распоряжении фактически находится данное имущество.

Например, на балансе обособленного подразделения организации "Альфа" в составе основных средств учтена оргтехника. При этом она установлена в офисе головной организации. Налог на имущество в отношении оргтехники уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения организации "Альфа".

И наоборот, если движимое имущество учтено на балансе головной организации, а пользуется им обособленное подразделение, то налог по этому имуществу должен быть уплачен по месту нахождения головной организации.

Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177.