10.4.3. Частичная ликвидация

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ:

ОФОРМЛЕНИЕ, ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ,

РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. действует Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 данного Закона). Соответственно, с указанной даты Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" утратил силу (п. 1 ст. 31 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний).

В данном случае происходит выбытие части основного средства (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний).

Обратите внимание!

Затраты, которые вы понесли при ликвидации части основного средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов (абз. 5 п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При частичной ликвидации основного средства вам нужно внести коррективы в инвентарную карточку учета объекта основных средств или группы основных средств либо в инвентарную книгу учета объектов основных средств.

Именно дата, на которую изменены указанные первичные документы, и будет датой частичной ликвидации основного средства для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество.

В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств	01-2	01-1	Инвентарная карточка (книга) учета объекта основных средств
Списана соответствующая часть начисленной амортизации	02	01-2	Инвентарная карточка (книга) учета объекта основных средств
Списана сумма первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств	91-2	01-2	Инвентарная карточка (книга) учета объекта основных средств

После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начислять амортизацию вы начнете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

При этом срок полезного использования объекта не уменьшается и не увеличивается. Это следует из положений п. 20 ПБУ 6/01, п. п. 59, 60 Методических указаний.

По нашему мнению, годовую сумму амортизации следует определять в том же порядке, что и при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) объектов, - исходя из новой остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока его полезного использования (п. 60 Методических указаний, Письма Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81, от 23.06.2004 N 07-02-14/144).

Например, организация "Бета" частично ликвидирует основное средство, срок полезного использования которого пять лет. До этого организация использовала объект три года. После частичной ликвидации остаточная стоимость основного средства составляет 72 000 руб. Эти изменения внесены в Инвентарную карточку учета основных средств по форме N ОС-6 и отражены в бухгалтерском учете 12 июля. Организация применяет линейный способ начисления амортизации.

Начиная с августа организация "Бета" будет ежемесячно учитывать сумму амортизации в размере 3000 руб. (72 000 руб. / 2 года / 12 мес.).

Таким образом, частичная ликвидация основного средства непосредственно влияет на величину его остаточной стоимости. А следовательно, изменяется и база по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

ПРИМЕР

определения базы для исчисления суммы авансового платежа за 9 месяцев в случае частичной ликвидации основного средства

Ситуация

Торговая организация "Гамма" 31 августа демонтирует 30% комплексного основного средства, первоначальная стоимость которого 1 008 000 руб. Срок полезного использования - 7 лет (84 месяца), объект эксплуатировался 4,5 года (54 месяца). Организация применяет линейный способ начисления амортизации, ежемесячная сумма амортизации составляла 12 000 руб. Данные бухгалтерского учета организации в отношении этого основного средства следующие.

По состоянию на:	Первоначальная стоимость ОС, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость ОС, руб.
1 января	1 008 000	552 000	456 000
1 февраля	1 008 000	564 000	444 000
1 марта	1 008 000	576 000	432 000
1 апреля	1 008 000	588 000	420 000
1 мая	1 008 000	600 000	408 000
1 июня	1 008 000	612 000	396 000
1 июля	1 008 000	624 000	384 000
1 августа	1 008 000	636 000	372 000
31 августа	1 008 000	648 000	360 000

Организация "Гамма" к счету 01 "Основные средства" открыла субсчета:

01-1 "Основные средства";

01-2 "Выбытие основных средств".

Решение

Первоначальная стоимость основного средства организации "Гамма" в результате частичной ликвидации уменьшилась на 302 400 руб. (1 008 000 руб. x 30%).

Сумма начисленной амортизации, которая приходится на выбывающую часть основного средства, равна 194 400 руб. (648 000 руб. x 30%).

Остаточная стоимость объекта после демонтажа составляет 252 000 руб. (1 008 000 руб. - 302 400 руб. - (648 000 руб. - 194 400 руб.)).

Оставшийся срок полезного использования - 2,5 года (30 мес.) (7 лет - 4,5 года).

Новая годовая сумма амортизации - 100 800 руб. (252 000 руб. / 2,5 года).

Начиная с 30 сентября организация "Гамма" ежемесячно начисляет амортизацию в размере 8400 руб. (100 800 руб. / 12).

В бухгалтерском учете организация отразит изменения следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
31 августа
Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств	01-2	01-1	302 400	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Списана соответствующая часть начисленной амортизации	02	01-2	194 400	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Списана часть остаточной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств	91-2	01-2	108 000	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно на последнее число месяца начиная с 30 сентября
Начислена амортизация	44	02	8 400	Бухгалтерская справка-расчет

После проведения частичной ликвидации сводные данные о первоначальной стоимости основного средства, сумме начисленной амортизации и остаточной стоимости основного средства ООО "Гамма" следующие.

По состоянию на:	Первоначальная стоимость ОС, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость ОС, руб.
1 января	1 008 000	552 000	456 000
1 февраля	1 008 000	564 000	444 000
1 марта	1 008 000	576 000	432 000
1 апреля	1 008 000	588 000	420 000
1 мая	1 008 000	600 000	408 000
1 июня	1 008 000	612 000	396 000
1 июля	1 008 000	624 000	384 000
1 августа	1 008 000	636 000	372 000
1 сентября	705 600 (1 008 000 - 302 400)	453 600 (648 000 - 194 000)	252 000 (705 600 - 453 600)
1 октября	705 600	462 000 (453 600 + 8400)	243 600 (705 600 - 462 000)

База для исчисления авансового платежа (средняя стоимость имущества) организации "Гамма" за 9 месяцев года составит (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 2 ст. 379 НК РФ):

СрСт = (456 000 руб. + 444 000 руб. + 432 000 руб. + 420 000 руб. + 408 000 руб. + 396 000 руб. + 384 000 руб. + 372 000 руб. + 252 000 руб. + 243 600 руб.) / (9 + 1) = 380 760 руб.