10.2. Расчет налога на имущество

ПРИ МОДЕРНИЗАЦИИ

(РЕКОНСТРУКЦИИ, ДОСТРОЙКЕ, ДООБОРУДОВАНИИ)

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В случае проведения модернизации, реконструкции, достройки или дооборудования основного средства его первоначальная стоимость может измениться (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний).

Это, в свою очередь, влияет на показатели, которые участвуют в расчете налога на имущество, в частности на остаточную стоимость объекта основных средств (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. п. 1, 2, 4 ст. 382 НК РФ). Далее мы рассмотрим, на какие моменты следует обратить внимание при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) основных средств, чтобы не допустить ошибку в налоговых платежах.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 10.2.1. Что признается модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием основных средств. Отличие от текущего и капитального ремонта >>>

разд. 10.2.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет затрат на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) основных средств. Расчет амортизации >>>

разд. 10.2.3. Расчет налога при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) основного средства и изменении его первоначальной стоимости >>>

10.2.1. Что признается модернизацией,

РЕКОНСТРУКЦИЕЙ, ДОСТРОЙКОЙ, ДООБОРУДОВАНИЕМ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОТЛИЧИЕ ОТ ТЕКУЩЕГО

И КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА

Прежде всего отметим, что модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование предполагают изменение уже существующего объекта, а не создание нового основного средства.

При этом важно отличать модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) от ремонта основных средств - как текущего, так и капитального. Расходы на ремонт первоначальную стоимость не увеличивают. Такой вывод следует из положений п. п. 14, 26, 27 ПБУ 6/01, п. 67 Методических указаний. На это указывают и суды.

Поэтому вам необходимо знать, что именно вы сделали: отремонтировали основное средство или, например, произвели его модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование).

Так, исходя из п. 27 ПБУ 6/01 модернизация и реконструкция основного средства связаны с улучшением его характеристик:

- увеличивается срок полезного использования объекта;

- возрастает мощность;

- повышается качество применения;

- совершенствуются другие показатели.

Согласно разъяснениям Госкомстата России (абз. 2, 6 п. 16 Письма от 09.04.2001 N МС-1-23/1480):

- под расходами на ремонт подразумевается стоимость работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, которые не приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования;

- после модернизации (реконструкции) показатели, характеризующие объект, улучшаются.

Таким образом, основное отличие ремонта от модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) в учете состоит в том, что в последнем случае свойства объекта совершенствуются, повышаются его качество и технико-экономические показатели.

Отметим, что понятия реконструкции и капитального ремонта содержатся и в Градостроительном кодексе РФ. Они даны, в частности, в отношении объектов капитального строительства. К таким объектам относятся здания, сооружения, объекты, строительство которых не завершено (за исключением временных построек, киосков, навесов и т.п.) (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Примечание

Соответствующие положения введены в Градостроительный кодекс РФ Федеральным законом от 18.07.2011 N 215-ФЗ и вступили в силу 22 июля 2011 г. (п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 11 Закона N 215-ФЗ).

Так, под реконструкцией понимается (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ):

- изменение параметров (высоты, площади, объема, количества этажей) объекта или его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта;

- полная замена или восстановление несущих строительных конструкций.

Капитальным ремонтом признается замена и (или) восстановление (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ):

- строительных конструкций или их элементов, которые не являются несущими;

- отдельных элементов несущих конструкций (даже если при этом улучшаются показатели таких элементов);

- систем и сетей инженерно-технического обеспечения объектов или их элементов.

Как видим, в определениях Градостроительного кодекса РФ заложен принцип отличия реконструкции от ремонта, схожий с тем, который приведен в ПБУ 6/01 и разъяснениях Госкомстата России.

Однако, несмотря на то что различие между понятиями модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования основных средств и их ремонта закреплено на законодательном уровне, на практике данный вопрос вызывает немало разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами. При рассмотрении таких споров судебные органы анализируют содержание проведенных работ и их влияние на объект основного средства. Если в результате свойства объекта не улучшились так, как это характерно для модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования), то данные работы не увеличивают его стоимость (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2012 N А11-8693/2011, от 31.08.2012 N А82-11327/2011, ФАС Московского округа от 04.09.2009 N КА-А40/8715-09, от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09, ФАС Поволжского округа от 21.12.2010 N А57-10621/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2009 N А63-15147/2008-С4-17, ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2013 N А21-7542/2012, от 19.10.2011 N А56-74811/2010, ФАС Центрального округа от 14.04.2010 N А54-3296/2009-С20, от 14.05.2009 N А62-5919/2008).

Если же свойства основного средства улучшились, повысились его технико-экономические показатели и качество, налоговые органы могут признать данные работы модернизацией (реконструкцией, достройкой, дооборудованием) и доначислить налог. Вероятность того, что их поддержат судьи, достаточно велика (Постановления ФАС Московского округа от 22.02.2012 N А40-28385/11-129-127, ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2011 N А82-9039/2010).

Отметим, что, если строительные работы направлены на демонтаж или частичную ликвидацию, а не на восстановление основного средства, они в любом случае не могут увеличивать его стоимость (Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2011 N Ф09-1678/11-С3).

Характеристика некоторых указанных работ содержится, например, в Правилах и нормах технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденных Постановлением Госстроя России от 27.09.2003 N 170, Ведомственных строительных нормах Госкомархитектуры "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312, Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденном Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279, и др.

Кроме того, при определении видов выполненных работ Минфин России советует также руководствоваться Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий". А в случае возникновения вопросов по их классификации следует обращаться за разъяснениями в Минрегион России (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41).