10.1.3. Определение первоначальной стоимости

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИЗГОТОВЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ

Новый объект основных средств может быть создан силами самой организации (хозяйственным способом) специально для внутренних нужд. Также организация может использовать в качестве основного средства свою готовую продукцию.

Чтобы принять поступившие основные средства к бухгалтерскому учету и начать исчислять по ним налог на имущество, вам необходимо определить их первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01).

При хозяйственном способе создания объекта его первоначальная стоимость определяется по технологической структуре расходов на основе сметной документации (п. 3.1.1 ПБУ долгосрочных инвестиций, Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденная Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1).

В случае создания объекта своими силами с использованием готовой продукции - исходя из фактических затрат на производство, учет которых осуществляется в том же порядке, который установлен для учета затрат по видам продукции, выпускаемым этой организацией (п. 26 Методических указаний).

При этом дополнительные расходы по доведению такого имущества до состояния, пригодного для эксплуатации в качестве основного средства, также формируют его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

10.1.4. Определение первоначальной стоимости

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ В КАЧЕСТВЕ

ИМУЩЕСТВЕННОГО ВКЛАДА

В УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ

Нередко организации получают основные средства от учредителей в качестве имущественного взноса в уставный капитал. Для того чтобы принять такое имущество к бухгалтерскому учету и начать исчислять по нему налог, вам необходимо определить его первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01).

Таковой признается денежная оценка вносимых основных средств, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 9 ПБУ 6/01, п. 28 Методических указаний).

Так, п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что в случае внесения имущества для оплаты долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью его денежная оценка утверждается единогласным решением общего собрания участников ООО. Если же номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой неденежными средствами, превышает 20 000 руб., то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Причем номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО в данном случае не может превышать сумму независимой оценки вклада.

Отметим, что федеральным законом могут устанавливаться иные условия, при которых осуществляется независимая оценка неденежного вклада в уставный капитал ООО (абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

Добавим, что по основным средствам, которые вносятся в уставный капитал, такие условия в настоящее время не установлены. Существуют лишь специальные правила оценки при внесении в качестве вклада прав использования результатов интеллектуальной деятельности в уставный капитал хозяйственного общества при учреждении его некоторыми научными учреждениями и вузами. Основания - п. 3.1 ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", п. 8 ст. 27 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", ст. ст. 1, 2 Закона N 217-ФЗ.

Что касается акционерных обществ, то денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при их учреждении, производится по соглашению между учредителями. А при оплате дополнительных акций - советом директоров (наблюдательным советом) АО. Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Основание - п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

При независимой оценке вклада возможны следующие ситуации:

- согласованная учредителями стоимость основного средства ниже суммы его оценки независимым оценщиком >>>

- согласованная учредителями стоимость основного средства выше суммы его оценки независимым оценщиком >>>

При этом, скорее всего, у налоговых органов не возникнет претензий, если имущество вы примете к учету по его рыночной стоимости, подтвержденной оценщиком. Это возможно, если согласованная участниками стоимость неденежного вклада или равна, или выше независимой оценки.

Не забудьте также, что если у получающей такие основные средства организации возникнут дополнительные расходы (в связи с получением), то данные затраты также будут включаться в первоначальную стоимость этих основных средств (п. п. 8, 12 ПБУ 6/01).

СИТУАЦИЯ: Первоначальная стоимость основных средств, если учредители оценили имущественный вклад ниже суммы независимой оценки

При внесении имущественного вклада в уставный капитал ООО или АО его стоимость определяют участники (учредители) общества (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ). Однако зачастую также требуется независимая оценка.

Примечание

О том, в каких случаях приглашается независимый оценщик, вы можете узнать в разд. 10.1.4 "Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал организации".

Как определить первоначальную стоимость основного средства, если независимая оценка такого неденежного вклада превышает оценку, согласованную участниками (учредителями) общества?

Минфин России не раз рассматривал такую ситуацию в отношении обществ с ограниченной ответственностью (Письма от 03.10.2011 N 03-05-05-01/80, от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10). Однако четкого ответа на поставленный вопрос финансовое ведомство не дало.

Так, чиновники ссылаются на установленный в Законе N 14-ФЗ запрет оценивать имущественный вклад участника ООО выше, чем оценил его независимый оценщик. Также они приводят п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92 "О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком". В этом документе Президиум ВАС РФ указал, что сделки по передаче имущества могут быть признаны недействительными, если не соблюдены требования закона о стоимости объекта (объект оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика, если закон такие требования установил).

Однако, как мы упоминали выше, ограничение установлено законом лишь на оценку имущества по стоимости большей, чем определил независимый оценщик (абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ). Поэтому, если согласованная учредителями стоимость вклада в уставный (складочный) капитал организации ниже суммы его оценки независимым оценщиком, ее можно применить для определения первоначальной стоимости имущества.

В то же время есть и противоположные разъяснения Минфина России. Так, в Письме от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184 чиновники отметили, что указанный Закон устанавливает обязательность оценки вклада независимым оценщиком. Поэтому для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, которые вносятся в уставный капитал общества, должна определяться не ниже суммы оценки вклада независимым оценщиком.

Все сказанное выше относится и к акционерным обществам. Ведь по ним ограничения также касаются только тех поступающих в уставный капитал основных средств, стоимость которых превышает независимую оценку (абз. 3 п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ).

В связи с неоднозначной позицией финансового ведомства рекомендуем дополнительно выяснить точку зрения вашей налоговой инспекции.

СИТУАЦИЯ: Первоначальная стоимость основных средств, если учредители оценили имущественный вклад выше суммы независимой оценки

При внесении имущественного вклада в уставный капитал ООО или АО его стоимость определяют участники (учредители) общества (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ). Кроме того, в большинстве случаев данный вклад требует также независимой оценки.

Примечание

О том, в каких случаях приглашается независимый оценщик, вы можете узнать в разд. 10.1.4 "Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал организации".

Допустим, что независимая оценка неденежного вклада оказалась ниже оценки этого имущества участниками общества. В таком случае оно принимается к учету в составе основных средств организации по стоимости, которая согласована всеми участниками общества и не превышает независимой оценки. Это прямо предусмотрено абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, абз. 3 п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ, а также отмечено в Письме Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813.