10.1.1.1. Является ли инвентарный объект

ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ, ЕСЛИ ЕГО СТОИМОСТЬ

НЕ ПРЕВЫШАЕТ УСТАНОВЛЕННОГО ЛИМИТА

(ДО 40 000 РУБЛЕЙ)?

Организация может не учитывать в составе основных средств имущество, стоимость которого не превышает установленный лимит. Конкретное его значение вы можете установить самостоятельно. Однако оно не должно превышать 40 000 руб. Отметим, что установленный лимит стоимости имущества вам нужно закрепить в своей учетной политике (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Примечание

Лимит стоимости в размере 40 000 руб. организации вправе применять с 2011 г. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н, пп. 1 п. 3 Приложения к данному Приказу). В период с 2006 г. по 2010 г. указанный предел составлял 20 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01), а до 2006 г. - 10 000 руб. (абз. 7 п. 18 ПБУ 6/01).

О том, как в учетной политике можно закрепить лимит стоимости основных средств, вы узнаете в материале "Учетная политика ООО "ОПТТОРГ" для целей бухгалтерского учета и налогообложения".

Если вы этого не сделаете, любой объект, который отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, должен учитываться в составе основных средств. Даже если его стоимость совсем невелика. Если таких объектов много, учитывать их в качестве основных средств нерационально: увеличиваются налог на имущество и трудоемкость учета.

Поэтому рекомендуем вам использовать право на установление указанного лимита.

Если лимит стоимости установлен, организация получает возможность учитывать малоценное имущество в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Такое имущество налогом не облагается (ст. 374 НК РФ).

Примечание

Изменения в абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 внесены Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н и вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г. Поэтому, несмотря на то что Приказ был опубликован только в марте 2011 г., организации имели право применять новый лимит с начала указанного года (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). Для этого нужно было внести соответствующие изменения в учетную политику, указав, что они действуют с 1 января 2011 г. (абз. 2 п. 10, п. 12 ПБУ 1/2008). Отметим, что в этом случае могла возникнуть необходимость скорректировать бухгалтерские проводки по учету и амортизации основных средств, оформленные в 2011 г. до того, как лимит был изменен.

СИТУАЦИЯ: Является ли персональный компьютер единым инвентарным объектом и учитывать ли его как основное средство?

Персональный компьютер (ПК) служит примером имущества, которое состоит из нескольких частей. Обычно в его комплектацию входят системный блок, монитор, блок питания, клавиатура, мышь. В связи с этим возникает вопрос: образуют они единый инвентарный объект <1> или должны учитываться по отдельности и каким образом?

--------------------------------

<1> Уточним, что в данном случае речь идет не о компьютере-ноутбуке, в котором большинство названных устройств смонтированы в единое целое и потому представляют собой один инвентарный объект.

Как мы говорили выше, единым инвентарным объектом может являться и обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Таковым признаются один или несколько предметов одного или разного назначения, которые (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний):

- имеют общие приспособления и принадлежности;

- имеют общее управление;

- смонтированы на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

На первый взгляд этими признаками как раз и обладают составные устройства компьютера, так как нормально они функционируют, только если соединены вместе.

Указывая на это, контролирующие органы рассматривают принадлежности стандартной комплектации ПК (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатуру) как комплекс конструктивно сочлененных предметов (Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639 <2>).

--------------------------------

<2> В указанном Письме рассмотрен вопрос об учете ПК для целей исчисления налога на прибыль. Однако его вывод основан на ПБУ 6/01, поэтому применим и в отношении налога на имущество.

Если следовать позиции чиновников, то при выполнении условий п. 4 ПБУ 6/01 названные составляющие ПК учитываются в составе основных средств как единый инвентарный объект и облагаются налогом на имущество организаций. Исключением являются ПК, стоимость которых не превышает установленный лимит, отнесенные организацией к материально-производственным запасам на основании абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Такой подход означает также, что замена составного устройства ПК будет являться (Письма Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140):

- либо ремонтом основного средства, если происходит замена сломавшегося элемента, которая необходима для поддержания работоспособности компьютера;

- либо модернизацией основного средства, если устройство не сломано, но его меняют вследствие морального износа.

Примечание

Подробнее об отличиях модернизации и ремонта вы можете узнать в разд. 10.2.1 "Что признается модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием основных средств. Отличие от текущего и капитального ремонта".

В то же время судебная практика по-иному подходит к вопросу учета организацией комплектующих ПК. Поговорим об этом подробнее.

Очевидно, что составные устройства компьютера могут приобретаться в разное время и в разном количестве. Кроме того, они пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут перемещаться от одного рабочего места к другому.

Данные факты нередко являлись основанием для выводов судов о том, что комплектующие части ПК единого целого не образуют и не составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов. А значит, нет и единого инвентарного объекта. Если при этом стоимость каждого отдельного предмета компьютерной техники (процессора, монитора, клавиатуры) не превышает установленного лимита, организация имеет право списать расходы на их приобретение в составе материально-производственных запасов на основании абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Изложенная точка зрения отражена, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 13.04.2010 N КА-А41/3207-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.08.2010 N ВАС-10297/10), ФАС Уральского округа от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3.

Показательны также судебные решения по налогу на прибыль, согласно которым отдельные составные части ПК не образуют единого объекта основных средств и при соблюдении установленного лимита стоимости относятся к материальным расходам (Постановления ФАС Поволжского округа от 15.04.2009 N А55-12150/2008, ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/10120-08).

Итак, по вопросу учета ПК взгляды контролирующих органов и судебных инстанций различаются. Поэтому, прежде чем выбрать тот или иной вариант, советуем взвешенно оценить порядок использования ПК в вашей организации. Так, если вы одновременно приобретаете полный комплект устройств, из которых монтируется единый ПК, он закрепляется как стационарное рабочее место и его составные части не перемещаются, то целесообразно учесть такой ПК как единый инвентарный объект.

В иных случаях можно отнести комплектующие ПК к материально-производственным запасам. Например, когда вы приобретаете отдельные компьютерные принадлежности, стоимость каждой из которых менее установленного лимита (допустим, несколько мониторов по 12 000 руб. и клавиатур по 1500 руб.). Ведь из них единый объект ПК смонтировать нельзя.

Вместе с тем если вы решили следовать подходу судов, то возможны споры с налоговыми органами. Чтобы укрепить вашу позицию, рекомендуем вам:

- отразить в учетной политике, что приобретаемые для компьютера составные устройства являются отдельными единицами учета;

- зафиксировать в учетной политике лимит стоимости объектов (не более 40 000 руб. за единицу), в пределах которого они не включаются в состав основных средств (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае составные устройства ПК не будут объектом обложения налогом на имущество организаций.

Примечание

О том, как в учетной политике можно закрепить лимит стоимости основных средств, вы узнаете в материале "Учетная политика ООО "ОПТТОРГ" для целей бухгалтерского учета и налогообложения".

Напомним также, что не образует единого инвентарного объекта то имущество, составные части которого существенно различаются по срокам полезного использования (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).

Такие сроки вы вправе определять сами, но при этом должны учитывать критерии, установленные п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний:

- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

Так, если вы обоснуете разные сроки полезного использования отдельных устройств ПК, например, в приказе руководителя организации и они будут существенно различаться, то такие составные части подлежат учету как самостоятельные инвентарные объекты.

Правомерность указанного подхода подтверждена судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 13.04.2010 N КА-А41/3207-10, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.05.2008 N 6047/08) <3>).

--------------------------------

<3> Данное Определение вынесено в отношении спора по налогу на прибыль. Однако полагаем, что выводы судей можно применить и к налогу на имущество, поскольку основанием для них послужило ПБУ 6/01.