8.7. Ответственность (штраф) и пени за неуплату

(НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ) АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА

Несвоевременное или неполное перечисление налога (авансового платежа) влечет для организации негативные финансовые последствия:

- начисление пеней - при неуплате в срок авансового платежа;

- штраф и начисление пеней - при неуплате налога по итогам года.

Далее мы подробно рассмотрим эти взыскания и условия их применения.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 8.7.1. Пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей >>>

разд. 8.7.2. Штраф и пени за несвоевременное перечисление налога по итогам года >>>

8.7.1. Пени за несвоевременное перечисление

АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Если вы несвоевременно уплатили авансовые платежи по налогу на имущество, налоговые органы не смогут вас оштрафовать в силу абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ.

Однако за нарушение сроков уплаты авансовых платежей вам придется заплатить пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Они начисляются со дня, следующего за последним днем, когда вы должны были перечислить авансовый платеж (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Например, организация "Альфа", расположенная в г. Москве, уплатила авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 11 мая 2012 г.

Срок уплаты авансового платежа истек 2 мая 2012 г. Поэтому пени за просрочку будут рассчитаны начиная с 3 мая 2012 г. (п. п. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 64).

Как отметил Минфин России в Письме от 18.03.2008 N 03-02-07/1-106, пени исчисляются с учетом п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47. Согласно разъяснениям судей расчет пеней производится:

- до даты фактической уплаты задолженности по авансовому платежу или

- до момента наступления срока уплаты налога по итогам года, если авансовый платеж по налогу не был перечислен.

Пени рассчитываются исходя из процентной ставки, равной 1/300 действующей в период просрочки ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). Это значит, что, если за время просрочки ставка рефинансирования менялась, вы должны учесть это при расчетах и применить к каждой части периода просрочки именно ту ставку, которая действовала на тот момент.

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.

Например, организация "Бета" должна была уплатить авансовый платеж за I квартал не позднее 30 апреля, а перечислила его только 10 июня. Предположим, что в течение периода просрочки (с 1 мая по 10 июня) ставка рефинансирования Банка России изменилась: с 1 по 31 мая действовала ставка 8%, а с 1 июня - 7,75%.

Следовательно, пени за период с 1 по 31 мая организация рассчитает исходя из ставки 8%, а за период с 1 по 10 июня - исходя из ставки 7,75%.

В платежном поручении на перечисление пеней указывается особый КБК. Напомним, что в настоящее время КБК установлены Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н.

Примечание

Подробнее о КБК, применяемых при уплате налога на имущество, вы можете узнать в приложении к настоящей главе.