8.6. Бухгалтерский учет налога на имущество:

ПРОВОДКИ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. действует Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 данного Закона). Соответственно, с указанной даты Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" утратил силу (п. 1 ст. 31 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Также с 1 января 2013 г. формы первичных документов утверждает руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Указанные документы должны содержать обязательные реквизиты и составляться при совершении факта хозяйственной жизни или непосредственно после его окончания (ч. 2, 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Следовательно, с 1 января 2013 г. налогоплательщики вправе сами разработать формы первичных документов или пользоваться унифицированными формами, применяемыми до 1 января 2013 г., закрепив соответствующие положения в учетной политике.

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

В бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.

Дело в том, что в гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество организаций. Поэтому вы вправе самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по нему). Порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Вы можете выбрать один из следующих вариантов.

1. Налог на имущество (авансовые платежи по нему) отражается в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или, например, счета 44 "Расходы на продажу" для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

2. Сумма налога включается в состав прочих расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Отметим, что Минфин России однозначно квалифицирует налог на имущество как расход по обычным видам деятельности (Письмо от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 (п. 3)).

Пени и штрафы по налогу на имущество отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление в бюджет сумм налога (авансовых платежей), а также пеней и штрафов отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68.

Типовые проводки по налогу на имущество представлены в таблице.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы
	Дебет	Кредит
Начислен налог на имущество (авансовые платежи)
Начислен налог на имущество организаций	26 (44)	68	Бухгалтерская справка-расчет
или
Начислен налог на имущество организаций	91-2	68	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен налог на имущество (авансовые платежи)
Уплачен налог на имущество организаций	68	51	Выписка банка по расчетному счету
Начислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)
Начислены пени (штраф) по налогу на имущество	99	68	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)
Уплачены пени (штраф) по налогу на имущество организаций	68	51	Выписка банка по расчетному счету