8.5. Особенности расчета и уплаты налога

(АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ), ЕСЛИ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ

НАХОДИТСЯ В НЕСКОЛЬКИХ СУБЪЕКТАХ РФ (РЕГИОНАХ)

На практике возможны ситуации, когда объект недвижимости одновременно расположен:

- на территориях нескольких субъектов РФ;

- на территории субъекта и в территориальном море РФ, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

Например, это могут быть линейные сооружения: автомобильные дороги, трубопроводы, инженерные сети, линии связи и др.

По такому имуществу уплачивать налог (авансовые платежи) надо в каждом субъекте РФ (п. 2 ст. 376, ст. 385 НК РФ), если, конечно, оно не освобождено от налогообложения.

Обратите внимание!

В настоящее время не облагаются налогом на имущество организаций такие линейные сооружения, как федеральные автомобильные дороги общего пользования (п. 11 ст. 381 НК РФ). Подробнее об этом читайте в разд. 7.2 "Налоговые льготы для организаций в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность".

С 1 января 2013 г. железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы и линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью, облагаются налогом на имущество (ст. 374 НК РФ, пп. "б" п. 5 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ). В отношении этих объектов установлены предельные значения налоговой ставки с учетом постепенного повышения ее размера в период с 2013 г. по 2019 г. (п. 3 ст. 380 НК РФ). Подробнее об этом читайте в гл. 5 "Налоговые ставки".

До 1 января 2013 г. указанные объекты освобождались от налогообложения (п. 11 ст. 381 НК РФ). Подробнее об этом читайте в разд. 7.2.1 "Налоговые льготы для организаций в отношении железнодорожных путей, трубопроводов, памятников истории, культуры и др. в период до 1 января 2013 г.".

При этом налог (авансовый платеж) рассчитывается в целом по субъекту РФ, хотя фактически недвижимость может находиться на территории нескольких муниципальных образований данного региона. Уплатить налог (авансовый платеж) нужно также единой суммой, даже если законодательством субъекта РФ установлено зачисление налога на имущество не только в региональный, но и в местные бюджеты. Такой порядок следует из п. 1 ст. 383 НК РФ, ст. 58 БК РФ и подтвержден Минфином России (Письмо от 19.06.2009 N 03-05-04-01/45).

Для расчета налога (авансового платежа) в отношении такого объекта берется только часть средней стоимости недвижимости, которая соответствует доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории данного субъекта РФ. Это установлено п. 2 ст. 376 НК РФ.

Долю балансовой стоимости объекта недвижимости, приходящуюся на соответствующий субъект РФ, налогоплательщик вправе определить самостоятельно. При этом нужно исходить из физических или стоимостных показателей объекта недвижимости (Письмо Минфина России от 26.10.2006 N 03-02-07/1-294).

Отметим, что выбранный метод для определения доли имущества необходимо отразить в учетной политике организации. Доля выражается в виде простой правильной дроби, например 1/4.

По недвижимости, расположенной в разных субъектах РФ (или на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ), заполняются отдельные разд. 2 налогового расчета и налоговой декларации. Доля имущества в виде дроби указывается в строке 150 разд. 2 налогового расчета и строке 180 разд. 2 налоговой декларации (пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета, пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

Сумма налога (авансового платежа) рассчитывается следующим образом (абз. 3 пп. 10 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета, пп. 8, 11 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

1. Среднюю стоимость объекта недвижимости (или ее часть после применения льготы по освобождению от налога) нужно умножить на определенную вами простую дробь.

2. Полученное произведение умножается на налоговую ставку. Если вы исчисляете авансовый платеж, то данный показатель нужно еще разделить на 4.

Примечание

Подробнее о порядке расчета платежей по налогу на имущество по итогам отчетных периодов и года вы можете узнать в разд. 8.2 "Формула расчета авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев)" и разд. 8.3 "Формула расчета налога на имущество по итогам года" соответственно.