8.4. Перечисление авансовых платежей

И НАЛОГА ПО ИТОГАМ ГОДА: СРОКИ УПЛАТЫ,

ЗАПОЛНЕНИЕ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ (КБК, ОКАТО)

По общему правилу в течение года организация уплачивает авансовые платежи, а налог перечисляет по итогам года (п. 2 ст. 383 НК РФ).

Авансовые платежи рассчитываются и уплачиваются по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Это следует из п. 2 ст. 383 и п. 4 ст. 382 НК РФ.

При этом законом субъекта РФ отчетные периоды могут быть не установлены (п. 3 ст. 379 НК РФ). В таком случае авансовые платежи в данном регионе не перечисляются. Также субъекты РФ вправе освободить отдельные категории организаций от уплаты авансовых платежей (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Конкретная дата, до которой нужно заплатить авансовый платеж, определяется региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Например, в п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 64 закреплено, что авансовые платежи уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода.

А в п. 3 ст. 2 Областного закона Ленинградской области от 25.11.2003 N 98-оз "О налоге на имущество организаций" приведены другие сроки - авансовые платежи перечисляются не позднее 35 дней после окончания отчетного периода.

Срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное. Если последний день срока приходится на выходной или праздничный день, датой окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. п. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-05-04-01/13).

Например, в абз. 2 п. 2 ст. 3 Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674 "О налоге на имущество организаций" для уплаты авансовых платежей установлен 5-дневный срок с даты представления отчетности по авансовым платежам в налоговый орган (п. 2 ст. 386 НК РФ). Поскольку не установлено иное, данный срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Следовательно, в 2012 г. на территории Красноярского края авансовые платежи по налогу на имущество организаций за I квартал, полугодие и 9 месяцев необходимо уплатить не позднее соответственно 11 мая, 6 августа, 7 ноября.

Конкретные срок и порядок уплаты налога за год определяются региональным законодательством (п. 2 ст. 372 НК РФ). При этом срок уплаты налога исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ он прямо не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Примечание

Подробнее об уплате авансовых платежей и сроках уплаты налога в субъектах РФ вы можете узнать в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Налог на имущество (авансовые платежи по налогу) вы уплачиваете в региональный бюджет (п. 1 ст. 56 БК РФ). Субъект РФ вправе предусмотреть в своем законодательстве, что налог в дальнейшем зачисляется с разбивкой по бюджетам муниципальных образований (п. 5 ст. 56, ст. 58 БК РФ).

В платежном поручении на перечисление налога вы укажете реквизиты получателя средств (их можно узнать в налоговом органе), а также код бюджетной классификации.

Примечание

Подробнее о КБК, применяемых при уплате налога на имущество, вы можете узнать в приложении к настоящей главе.

Кроме того, при заполнении платежного поручения обратите внимание на код ОКАТО. Он должен соответствовать коду муниципального образования, на территории которого находится ваша организация, обособленное подразделение с отдельным балансом или объект недвижимости (п. 4 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н).

Если при указании ОКАТО в платежном поручении вы допустили ошибку, платеж не поступит в соответствующий бюджет. Органы Федерального казначейства отнесут его к невыясненным поступлениям (абз. 3 п. 11 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н). В этом случае вам надо подать в налоговый орган заявление об уточнении платежа.

СИТУАЦИЯ: В каких случаях налог по итогам года можно заплатить досрочно

Иногда, чтобы уплатить налог на имущество, можно не ждать окончания года. Так, вы вправе перечислить налог до завершения налогового периода, если в течение года:

- у вас выбывает объект недвижимости, расположенный вне места нахождения вашей организации или ее обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс;

- вы ликвидируете (закрываете) свое обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс.

Основанием в данных случаях является п. 1 ст. 45 НК РФ, в котором указано, что налогоплательщик может досрочно исполнить свою обязанность по уплате налога. С этим согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 05.07.2005 N 03-03-04/1/58, от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32).

Налог следует уплатить по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости. Причем так надо действовать, даже если организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения указанного подразделения или имущества. В том числе сказанное касается и крупнейших налогоплательщиков. Это следует из ст. ст. 384, 385 НК РФ. Данный вывод подтверждает Минфин России в Письме от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44.

Заметим, что, если вы уплатите налог досрочно, вам не придется подавать налоговые расчеты по авансовым платежам в отношении выбывшего объекта недвижимости (закрытого обособленного подразделения) после его выбытия (закрытия). По таким объектам или подразделению можно будет сразу представить налоговые декларации.

Примечание

Подробнее о том, куда представляются налоговые декларации в таких ситуациях, читайте в разд. 17.4 "В какой налоговый орган надо представить декларацию (по месту нахождения российской организации, ее обособленного подразделения, недвижимости, по месту учета постоянного представительства иностранной организации и др.)".