8.3.5. Расчет налога: уменьшение суммы к уплате

Региональным законодательством для организаций может быть установлена льгота в виде уменьшения суммы налога к уплате. Применить льготу вы можете только после расчета суммы налога в целом, т.е. после уменьшения суммы налога на авансовые платежи.

Чтобы применить данную льготу, вам нужно действовать согласно положениям пп. 3 п. 4.2 разд. IV, пп. 13 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации.

Шаг 1. Сначала вы определите сумму, на которую можно уменьшить налог к уплате в соответствии с региональным законодательством.

Например, если льгота установлена в виде права уплачивать в бюджет налог в размере 70% исчисленной суммы налога, то сумму налога, отраженную по строке 220 разд. 2 налоговой декларации, за вычетом значения строки 230 этого раздела (авансовые платежи) нужно умножить на 30% (100% - 70%).

Округленное значение указываем по строке 250 разд. 2 налоговой декларации.

Шаг 2. Из суммы налога, уменьшенной на уплаченные авансовые платежи (строки 220 - 230 разд. 2 налоговой декларации), вы должны вычесть сумму, на которую можно уменьшить налог к уплате в связи со льготой (строка 250 разд. 2 налоговой декларации).

Полученная разница - это сумма налога к уплате в бюджет. Она отражается по строке 030 разд. 1 налоговой декларации.

Однако, если вы уплатили налог на имущество за границей, вам необходимо зачесть его при определении суммы платежа в бюджет (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Как рассчитать налог по итогам года, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение налогового периода

То, что ваше имущество приобретено (выбыло) после начала (до окончания) налогового периода, никак не влияет на порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения. Это следует из порядка исчисления налога (ст. 382 НК РФ). То же отмечают и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26).

Иными словами, если вы приобрели (реализовали) основное средство в середине налогового периода, исчислять налог на имущество вы будете, исходя из расчета за весь год.

При расчете среднегодовой стоимости имущества, приобретенного в течение года, его остаточная стоимость в месяце приобретения и во всех предыдущих месяцах данного года будет равна нулю.

А в месяце, следующем за месяцем приобретения, остаточная стоимость основного средства будет равна его первоначальной стоимости. Ведь амортизацию вы начнете начислять только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Например, организация "Альфа" в феврале приобрела и ввела в эксплуатацию ноутбук первоначальной стоимостью 50 000 руб. Амортизация по ноутбуку начисляется в сумме 1389 руб. в месяц.

Остаточная стоимость ноутбука, принимаемая в расчет среднегодовой стоимости, составит:

- на 1 января - 0 руб.;

- на 1 февраля - 0 руб.;

- на 1 марта - 50 000 руб.;

- на 1 апреля - 48 611 руб. (50 000 руб. - 1389 руб.);

...

- на 1 декабря - 37 499 руб. (50 000 руб. - 1389 руб. x 9 мес.);

- на 31 декабря - 36 110 руб. (50 000 руб. - 1389 руб. x 10 мес.).

Если же основное средство выбывает в течение года, это не влияет на его остаточную стоимость на 1-е число месяца выбытия. Однако в месяцах, следующих за месяцем выбытия, остаточная стоимость выбывшего основного средства будет равна нулю.

Например, организация "Альфа" продала в январе основное средство. Его остаточная стоимость на 1 января этого же года составила 340 678 руб.

Остаточная стоимость данного основного средства, принимаемая для расчета среднегодовой стоимости имущества, составит:

- на 1 января - 340 678 руб.;

- на 1 февраля, 1 марта, ... 1 декабря и на 31 декабря - 0 руб.

В некоторых случаях при выбытии основного средства можно досрочно уплатить налог на имущество. При этом рассчитывать среднегодовую стоимость выбывшего имущества нужно по общим правилам. То есть вы должны делить сумму значений остаточной стоимости имущества на 13, хотя фактически имущество выбыло.

СИТУАЦИЯ: Как по итогам года зачесть налог, если вы уплатили его за границей

Допустим, у вас есть имущество за границей и вы заплатили с его стоимости налог в соответствии с законодательством иностранного государства. Тогда в конце года при определении суммы налога к уплате в России вы можете зачесть уплаченный за рубежом налог. Но это возможно, только если у вас есть подтверждающие документы (ст. 386.1 НК РФ).

Примечание

Об особенностях зачета уплаченного за рубежом налога на имущество вы можете узнать в разд. 9.1 "Зачет налога, уплаченного за границей".

Для этого необходимо сделать следующее (пп. 3 п. 4.2 разд. IV, пп. 14 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации).

Из суммы налога (строка 220 разд. 2 налоговой декларации), уменьшенной на авансовые платежи (строка 230 разд. 2 налоговой декларации) и сумму льгот по уменьшению налога к уплате (строка 250 разд. 2 налоговой декларации), нужно вычесть сумму фактически уплаченного за границей налога (ее вы отразите по строке 260 разд. 2 налоговой декларации).

Полученная разница указывается по строке 030 разд. 1 налоговой декларации.

Следует помнить, что сумма уплаченного за границей налога, которую вы можете зачесть, не может быть больше суммы налога, рассчитанного по этому же имуществу в России. Иначе возврат или зачет невозможен (абз. 2 п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Чтобы понять, какую сумму вы максимально можете принять к зачету, надо заполнить отдельный разд. 2 налоговой декларации по имуществу, по которому вы уплатили налог за границей (абз. 8 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации).

Приложение к разделу 8.3

ПРИМЕР

расчета налога на имущество по итогам года

Ситуация

Торговая организация "Альфа" находится в г. Санкт-Петербурге. На территории этого субъекта РФ, а также в нескольких населенных пунктах Ленинградской области расположены обособленные подразделения организации - торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.

На балансе организации "Альфа" (счет 01 "Основные средства") числятся:

- земельный участок в Ленинградской области (на нем планируется строительство склада);

- старинный особняк в центре г. Санкт-Петербурга, в котором расположен центральный офис организации (здание признано памятником истории и культуры федерального значения в соответствии с Законом N 73-ФЗ);

- различные объекты движимого имущества, используемого как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).

Предположим, что по итогам года бухгалтер организации "Альфа" располагает следующей информацией.

1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Альфа" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств") в течение года изменялась таким образом.

Дата	Остаточная стоимость всех основных средств, руб.
1 января	14 164 500
1 февраля	14 036 200
1 марта	14 258 400
1 апреля	14 160 600
1 мая	14 062 800
1 июня	13 965 000
1 июля	13 867 200
1 августа	13 769 400
1 сентября	14 161 600
1 октября	14 053 800
1 ноября	13 946 000
1 декабря	13 838 200
31 декабря	13 730 400

2. Остаточная стоимость отдельно движимого имущества и каждого из объектов недвижимости с учетом начисленной амортизации в тот же период изменялась следующим образом.

Дата	Остаточная стоимость, руб.
	Движимое имущество	Здание центрального офиса	Земельный участок <*>
1 января	2 500 500	6 664 000	5 000 000
1 февраля	2 400 000	6 636 200	5 000 000
1 марта	2 650 000 <**>	6 608 400	5 000 000
1 апреля	2 580 000	6 580 600	5 000 000
1 мая	2 510 000	6 552 800	5 000 000
1 июня	2 440 000	6 525 000	5 000 000
1 июля	2 370 000	6 497 200	5 000 000
1 августа	2 300 000	6 469 400	5 000 000
1 сентября	2 720 000 <**>	6 441 600	5 000 000
1 октября	2 640 000	6 413 800	5 000 000
1 ноября	2 560 000	6 386 000	5 000 000
1 декабря	2 480 000	6 358 200	5 000 000
31 декабря	2 400 000	6 330 400	5 000 000

--------------------------------

<*> Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

<**> В феврале и августе организация купила и ввела в эксплуатацию новое торговое оборудование.

3. За отчетные периоды истекшего года организация "Альфа" уплатила следующие суммы авансовых платежей.

Отчетный период	Сумма авансового платежа, руб.
I квартал	13 929
Полугодие	13 711
9 месяцев	13 811

Решение

В Законе Санкт-Петербурга N 684-96 предусмотрена уплата налога по итогам налогового периода в срок, установленный для подачи налоговой декларации.

Значит, организация "Альфа" должна рассчитать и уплатить налог на имущество за истекший налоговый период не позднее 30 марта текущего года (п. 4 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга N 684-96, п. 3 ст. 386 НК РФ).

Шаг первый.

Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.

Основные средства организации отражаются на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.

Исключаем из общей остаточной стоимости всего имущества остаточную стоимость земельного участка, который не признается объектом налогообложения согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца, а также на 31 декабря вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.

Дата	Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб.
1 января	9 164 500 (14 164 500 - 5 000 000)
1 февраля	9 036 200 (14 036 200 - 5 000 000)
1 марта	9 258 400 (14 258 400 - 5 000 000)
1 апреля	9 160 600 (14 160 600 - 5 000 000)
1 мая	9 062 800 (14 062 800 - 5 000 000)
1 июня	8 965 000 (13 965 000 - 5 000 000)
1 июля	8 867 200 (13 867 200 - 5 000 000)
1 августа	8 769 400 (13 769 400 - 5 000 000)
1 сентября	9 161 600 (14 161 600 - 5 000 000)
1 октября	9 053 800 (14 053 800 - 5 000 000)
1 ноября	8 946 000 (13 946 000 - 5 000 000)
1 декабря	8 838 200 (13 838 200 - 5 000 000)
31 декабря	8 730 400 (13 730 400 - 5 000 000)

Полученные значения остаточной стоимости облагаемых налогом на имущество основных средств отражаем по строкам 020 - 140 в графе 3 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.

Шаг второй.

Определяем среднегодовую стоимость всего облагаемого имущества.

Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января - 31 декабря и делим полученную сумму на 13 (количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1):

(9 164 500 руб. + 9 036 200 руб. + 9 258 400 руб. + 9 160 600 руб. + 9 062 800 руб. + 8 965 000 руб. + 8 867 200 руб. + 8 769 400 руб. + 9 161 600 руб. + 9 053 800 руб. + 8 946 000 руб. + 8 838 200 руб. + 8 730 400 руб.) / 13 = 9 001 084 руб. 62 коп.

Данное значение округляем до целых рублей: 62 коп. принимаем за полный рубль (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).

Сумму среднегодовой стоимости всего облагаемого налогом имущества в размере 9 001 085 руб. отражаем по строке 150 разд. 2 налоговой декларации.

Шаг третий.

Применяем льготу в виде освобождения от уплаты налога на имущество в отношении центрального офиса организации.

1. Сначала отражаем по строкам 020 - 140 в графе 4 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации значения остаточной стоимости льготируемого имущества на 1 января - 31 декабря.

2. Затем определяем среднегодовую стоимость данного имущества за год.

Для этого суммируем указанные выше значения остаточной стоимости льготируемого имущества и делим сумму на 13:

(6 664 000 руб. + 6 636 200 руб. + 6 608 400 руб. + 6 580 600 руб. + 6 552 800 руб. + 6 525 000 руб. + 6 497 200 руб. + 6 469 400 руб. + 6 441 600 руб. + 6 413 800 руб. + 6 386 000 руб. + 6 358 200 руб. + 6 330 400 руб.) / 13 = 6 497 200 руб.

Полученное значение среднегодовой стоимости льготируемого имущества указываем по строке 170 разд. 2 налоговой декларации.

3. Из среднегодовой стоимости имущества (строка 150 разд. 2 налоговой декларации) вычитаем среднегодовую стоимость льготируемого имущества:

9 001 085 руб. - 6 497 200 руб. = 2 503 885 руб.

Разницу отражаем по строке 190 разд. 2 налоговой декларации.

Обратите внимание!

В связи с применением налоговой льготы бухгалтер организации "Альфа" согласно п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации заполняет в отношении здания центрального офиса отдельный разд. 2 налоговой декларации.

В нем по строкам 020 - 140 в графах 3 и 4 (значения граф 3 и 4 по соответствующим строкам будут совпадать) отражается остаточная стоимость льготируемого имущества. А по строкам 150 и 170 указывается значение среднегодовой стоимости имущества за соответствующий год - 6 497 200 руб.

Налоговая база и сумма налога, которые бухгалтер отразит в разд. 2 налоговой декларации, заполненной по льготируемому имуществу (строки 190 и 220 соответственно), будут равны нулю. Поэтому данная техническая операция никак не повлияет на сумму налога к уплате.

Но на практике налоговые органы иногда требуют заполнять отдельный разд. 2 только в том случае, если организация имеет право на две и более льготы по налогу на имущество.

Если бухгалтер организации "Альфа" примет решение заполнять только один разд. 2, в графе 3 этого раздела ему следует отразить стоимость всего облагаемого налогом имущества организации "Альфа", а в графе 4 - только стоимость льготируемого имущества, т.е. центрального офиса.

В подобном случае рекомендуем вам предварительно уточнить в налоговой инспекции, как следует заполнять разд. 2 декларации, если применяется одна льгота по налогу.

Шаг четвертый.

Исчисляем налог за год.

Для этого налоговую базу (строка 190 разд. 2 налоговой декларации) умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (ст. 2 Закона Санкт-Петербурга N 684-96). А затем из полученного произведения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года:

2 503 885 руб. x 2,2% - 13 929 руб. - 13 711 руб. - 13 811 руб. = 13 634,47 руб.

Данное значение округляем до целых рублей - отбрасываем 47 коп. (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).

Налог к уплате в бюджет в размере 13 634 руб. бухгалтер организации "Альфа" отразит в строке 030 разд. 1 налоговой декларации.