8.3.3. Расчет налога: применение льгот

В ВИДЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Предположим, что вы имеете право на льготу в виде освобождения от уплаты налога в отношении определенной категории (или всего) имущества. Тогда при расчете суммы налога к уплате необходимо вычесть из среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества среднегодовую стоимость льготируемого имущества. Это следует из разд. V Порядка заполнения декларации.

Примечание

Подробнее о льготах по налогу на имущество вы можете узнать в гл. 7 "Льготы (налоговые освобождения) для организаций по налогу на имущество. Перечень льготируемого имущества", а также в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества рассчитывается точно так же, как и среднегодовая стоимость всего облагаемого налогом имущества.

Значения остаточной стоимости всего льготируемого имущества отражаются по строкам 020 - 140 графы 4 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации. А среднегодовая стоимость указывается по строке 170 разд. 2 налоговой декларации.

Округленную разницу между среднегодовой стоимостью всего облагаемого налогом имущества и среднегодовой стоимостью льготируемого имущества нужно отразить по строке 190 разд. 2 налоговой декларации (п. 2.2, пп. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

По каждой категории льгот вы рассчитываете среднегодовую стоимость соответствующего имущества отдельно. Ведь по каждой льготе нужно заполнить отдельный разд. 2 налоговой декларации. Основание - п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации.

Из буквального толкования данной нормы следует, что вы должны заполнить отдельный разд. 2 по льготируемому имуществу, даже если применяете только одну льготу.

В то же время налоговые органы разъясняют, что отдельный разд. 2 надо заполнять только при применении двух и более льгот в виде освобождения имущества от налогообложения (Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@).

Если ваша декларация включает более одного разд. 2, то во втором и последующих листах разд. 2 показатели в графах 3 и 4 будут совпадать, поскольку в этих листах отражается только стоимость имущества, в отношении которого действует льгота. Следовательно, значение строки 150 разд. 2 налоговой декларации по льготируемому имуществу будет равно значению строки 170, а показатель строки 190 этого разд. 2 всегда будет равен нулю. Такой порядок заполнения разд. 2 декларации подтвержден Письмом ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@.

8.3.4. Расчет налога: применение налоговой ставки

Сумма налога по итогам года исчисляется в следующем порядке (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ).

Шаг 1. Полученную по каждой группе имущества налоговую базу - его среднегодовую стоимость (строка 190 разд. 2 налоговой декларации) - вы умножаете на налоговую ставку.

Напомним, что ставки налога, которые применяются в том или ином случае, определяются законами субъектов РФ и их размер не может быть больше 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ) либо значений, установленных в п. 3 ст. 380 НК РФ.

Примечание

Подробнее о ставках налога на имущество читайте в гл. 5 "Налоговые ставки".

На практике часто возникает вопрос: что правильно - рассчитывать налог с копейками или округлять полученную сумму? Следует отметить, что решается он неоднозначно.

Глава 30 НК РФ не содержит специальных указаний на этот счет. Между тем в Порядке заполнения декларации предусмотрено, что все стоимостные показатели в строках отчетности должны отражаться без копеек. При этом значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).

Исходя из этого, вы и в бухгалтерском учете отразите сумму авансового платежа без копеек. Ведь счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся к уплате по налоговым декларациям (расчетам). Основание - Инструкция по применению Плана счетов.

Таким образом, если вы будете заполнять налоговую декларацию в соответствии с Порядком заполнения декларации, а уплачивать налог - исходя из рассчитанной суммы налога с копейками, у вас могут возникнуть некоторые расхождения.

Налоговые органы, как правило, ориентируются на показатели, отраженные в отчетности. Это означает, что если при расчете налога у вас получилась сумма, к примеру, 9500,62 руб. и в налоговой декларации вы округлите ее до 9501 руб., то и уплатить вы должны 9501 руб. Иначе на сумму недоплаты вам начислят пени.

Округленная сумма налога отражается по строке 220 разд. 2 налоговой декларации (п. 2.2 Порядка заполнения декларации).

Шаг 2. Из полученной величины налога необходимо вычесть сумму исчисленных авансовых платежей, которые подлежали уплате за отчетные периоды этого года (их сумму вы укажете по строке 230 разд. 2 налоговой декларации). Конечно, делать этого не придется, если вы не должны платить авансовые платежи в соответствии с региональным законодательством (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Разница между суммой исчисленного налога и авансовыми платежами отражается по строке 030 разд. 1 налоговой декларации.

Возможна ситуация, когда по итогам года сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога по итогам года. Например, так бывает, если в течение года у организации выбыло много основных средств. В этом случае излишне уплаченные суммы можно будет возвратить из бюджета или зачесть по налогу на имущество (по другим региональным налогам) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.