8.2.2. Расчет авансового платежа:

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ.

ФОРМУЛА РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

Средняя стоимость имущества за отчетный период, которая является базой для расчета авансового платежа по налогу на имущество, определяется по формуле (п. 4 ст. 376, п. 4 ст. 382 НК РФ):

СрСт = ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

ОС1, ОС2... - остаточная стоимость этого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца отчетного периода;

ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;

М - количество месяцев в отчетном периоде.

Итак, порядок расчета средней стоимости имущества за отчетный период выглядит следующим образом.

Шаг 1. Определите остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Например, если вам нужно рассчитать среднюю стоимость имущества за I квартал, то вы должны определить его остаточную стоимость на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.

Если же вы рассчитываете авансовый платеж за полугодие, остаточную стоимость придется определять на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и на 1 июля.

При этом в расчете средней стоимости участвует все имущество, которое относится к объекту налогообложения, включая льготируемое (освобожденное от обложения налогом имущество в соответствии со ст. 381 НК РФ или региональным законом). Это следует из разд. 2 налогового расчета и разд. V Порядка заполнения налогового расчета.

Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как определяется остаточная стоимость основных средств для целей исчисления налога на имущество, читайте в разд. 4.1.1.1 "Определение остаточной стоимости основных средств".

Значения остаточной стоимости имущества отражаются по строкам 020 - 110 графы 3 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налогового расчета.

Шаг 2. Затем необходимо суммировать все полученные значения остаточной стоимости имущества.

Например, если вы рассчитываете среднюю стоимость имущества за I квартал, то вам нужно суммировать значения остаточной стоимости имущества за 4 месяца (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля), если за полугодие - за 7 месяцев, если за 9 месяцев - за 10 месяцев.

Шаг 3. Разделите полученную сумму на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.

Таким образом, если вы рассчитываете авансовый платеж за I квартал, вам нужно разделить сумму "остаточных стоимостей" на 4, если за полугодие - на 7, а если за 9 месяцев - на 10.

Округленная сумма средней стоимости имущества за отчетный период отражается по строке 120 разд. 2 налогового расчета.

Рассчитать среднюю стоимость нужно отдельно по каждой группе имущества или объекту недвижимости, которые вы выделили в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ и п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета. Об этом было сказано выше.