2.2.2. Налогоплательщик -

ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ИМЕЮЩАЯ

ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, является плательщиком налога на имущество, если на территории РФ у нее есть недвижимое имущество. Оно должно принадлежать этой организации на праве собственности или быть передано ей по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Подробнее об объекте налогообложения у иностранной организации без постоянного представительства в РФ вы можете узнать в разд. 3.2.2 "Облагаемое имущество иностранных организаций, которые не имеют постоянного представительства в РФ".

Также о порядке налогообложения имущества таких иностранных организаций см. разд. 16.2 "Иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ или имущество не относится к деятельности представительства".

Обращаем ваше внимание на то, что иностранная организация без постоянного представительства в России не уплачивает налог на имущество, если недвижимость находится на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ. Ведь такие объекты расположены вне территории России (ч. 1, 2 ст. 67 Конституции РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.2.2.1 "Облагаются ли налогом основные средства иностранной организации без постоянного представительства в РФ, которые находятся на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ?".

2.3. Являются ли налогоплательщиками организации,

КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН, ЕСХН, ЕНВД,

СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ?

Организации, которые применяют специальные налоговые режимы, освобождены от обложения налогом на имущество. К ним относятся:

1) плательщики единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

2) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/2/96);

3) плательщики ЕНВД в отношении имущества, которое используется для деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Например, ООО "Альфа" оказывает юридическим лицам маркетинговые услуги по исследованию конъюнктуры рынка и в отношении этого вида деятельности применяет общую систему налогообложения. Также общество осуществляет деятельность по распространению и размещению наружной рекламы, которая в данном регионе подпадает под ЕНВД. При таких обстоятельствах организация освобождается от обязанностей налогоплательщика только в отношении имущества, используемого для распространения и размещения наружной рекламы.

Отметим, что для освобождения от налога на имущество организация должна вести раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Так, если вы используете здание как для "вмененной" деятельности, так и для деятельности, облагаемой по общей системе, необходимо организовать раздельный учет. Иначе налог необходимо будет уплатить исходя из полной стоимости объекта (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2011 N Ф03-3980/2011).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.5.5 "Раздельный учет для целей исчисления налога на имущество" Практического пособия по ЕНВД;

4) организации, применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в отношении основных средств, которые находятся на их балансе и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ).

В данном случае, чтобы воспользоваться освобождением, вам необходимо представить в налоговый орган документы согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.01.2004 N 15. Порядок и сроки представления документов установлены Приказом МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@.