7.2. Налоговые льготы для организаций в отношении

ФЕДЕРАЛЬНЫХ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ

И ОБЪЕКТОВ, ИМЕЮЩИХ ВЫСОКУЮ ЭНЕРГЕТИЧЕСКУЮ ЭФФЕКТИВНОСТЬ

Организации освобождены от налогообложения в отношении особого вида имущества:

- федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, которые являются их неотъемлемой частью (п. 11 ст. 381 НК РФ).

Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое указано в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.

Примечание

Отметим, что Федеральным законом N 202-ФЗ с 1 января 2013 г. внесены изменения в п. 11 ст. 381 НК РФ. При этом порядок применения налоговой льготы в отношении федеральных автомобильных дорог не был изменен. В связи с этим более подробную информацию о применении данной льготы можно найти в разд. 7.2.1 "Налоговые льготы для организаций в отношении железнодорожных путей, трубопроводов, памятников истории, культуры и др. в период до 1 января 2013 г.";

- вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (п. 21 ст. 381 НК РФ).

Обратите внимание!

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ в п. 4 ст. 374 НК РФ, движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства после 1 января 2013 г., не признается объектом налогообложения.

Данная льгота применяется с 1 января 2012 г. (п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ) и распространяется:

1) на имущество, имеющее высокую энергетическую эффективность согласно Перечню, устанавливаемому Правительством РФ.

Перечень имеющих высокую энергетическую эффективность объектов, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308 (вступило в силу 1 мая 2012 г.). Применять льготу вы можете с 1 января 2012 г. в отношении объектов, принятых на учет начиная с этой даты (п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 132-ФЗ, Письма Минфина России от 11.05.2012 N 03-05-05-01/23, от 26.12.2011 N 03-05-05-01/98).

Примечание

В целях использования данной льготы не применяется Постановление Правительства РФ от 12.07.2011 N 562 "Об утверждении Перечня объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита". На это указал Минфин России в Письме от 26.12.2011 N 03-05-05-01/98.

Отметим, что льгота применяется в отношении объекта, для которого не установлен класс энергетической эффективности, если соответствующий вид объектов поименован в Перечне. Его характеристики, предусмотренные технической документацией производителя, не должны превышать значение индикатора энергетической эффективности (далее - ИЭЭФ), предусмотренное Перечнем для данного класса объектов.

Например, на балансе организации "Альфа" в качестве основного средства числится отопительный котел. Согласно технической документации отопительного котла удельный расход топлива (древесины) на отпущенный киловатт-час составляет 288 г. ИЭЭФ для этого вида объектов, установленный Перечнем, не должен превышать 290 г условного топлива/кВт x ч.

Таким образом, организация "Альфа" вправе применять льготу в отношении данного основного средства.

Однако иногда определение значения ИЭЭФ может вызвать сложности. Например, так бывает, когда технической документацией предусмотрено несколько значений ИЭЭФ объекта при разных условиях его эксплуатации. При возникновении подобных ситуаций Минфин России рекомендует обращаться за разъяснениями в Минпромторг России (Письмо от 20.07.2012 N 03-03-06/1/353).

Также вероятно, что объект поименован в Перечне, но его ИЭЭФ в технической документации производителя не указан. В этом случае индикатор рассчитывается на основании единиц измерения, которые указаны в технической документации производителя. За разъяснениями о порядке такого расчета необходимо обращаться в Минпромторг России или Минэнерго России (Письма Минфина России от 05.02.2013 N 03-03-06/1/2423, от 31.01.2013 N 03-03-06/1/1912, от 25.01.2013 N 03-05-05-01/05).

По нашему мнению, при ответе на обращение названные государственные органы разъяснят методику расчета ИЭЭФ. В то же время полагаем, что расчет ИЭЭФ налогоплательщик должен будет произвести самостоятельно. В том числе такой расчет возможен с привлечением специализированной организации. Кроме того, организация может обратиться за расчетом непосредственно к производителю.

Если полученный по итогам расчета показатель будет меньше или равен значению ИЭЭФ, предусмотренному Перечнем для соответствующего объекта, то, по нашему мнению, организация вправе использовать льготу.

Отметим, что в других разъяснениях чиновники придерживались иной позиции. Они указывали, что если ИЭЭФ объекта отсутствует в технической документации производителя, то организация не вправе применять льготу даже в случае самостоятельного расчета значения ИЭЭФ или запроса соответствующей информации у производителя основного средства (Письма Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/1/440, ФНС России от 03.12.2012 N БС-4-11/20334).

Возможно, что у вас на балансе числится несколько указанных в Перечне основных средств, у которых одинаковый код ОКОФ. В этом случае льгота применяется пообъектно, т.е. к каждому такому основному средству в отдельности. Ведь единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). При этом суммировать значения ИЭЭФ данных объектов для определения права на льготу не нужно (Письмо ФНС России от 03.12.2012 N БС-4-11/20334);

2) на имущество с высоким классом энергетической эффективности (если в отношении указанных объектов законодательством РФ предусмотрено определение классов такой эффективности).

Примечание

Правила определения классов энергетической эффективности устанавливаются в соответствии с п. 5 ст. 6, ст. ст. 10, 12 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в отношении товаров и многоквартирных домов. Такие Правила утверждены Приказами Минпромторга России от 29.04.2010 N 357 и Минрегиона России от 08.04.2011 N 161. Перечень электропотребляющих устройств, информация о классе энергетической эффективности которых должна содержаться в их технической документации (маркировке, на этикетках), предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222.

По мнению ФНС России, в отношении объектов, для которых класс энергетической эффективности определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222, льгота применяется, если имущество отнесено к классам "А", "А+" или "А++" (Письмо от 29.04.2013 N БС-4-11/7889@).

Отметим, что использовать льготы, предусмотренные п. 21 ст. 381 НК РФ, можно только в отношении имущества, которое включено в состав основных средств после 31 декабря 2011 г. (Письма Минфина от 11.05.2012 N 03-05-05-01/23, от 21.02.2012 N 03-05-05-01/11, от 27.01.2012 N 03-05-05-01/06). При этом неважно, находилось ли оно ранее в эксплуатации у предыдущего собственника и пользовался ли он льготой, за исключением случая, когда применение льготы в отношении бывшего в эксплуатации имущества имеет признаки необоснованной налоговой выгоды (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-05-04-01/29150).

Указанную льготу можно применять в течение трех лет со дня постановки имущества на учет (п. 21 ст. 381 НК РФ).

Примечание

Федеральным законом N 202-ФЗ с 1 января 2013 г. внесен ряд изменений в ст. 381 НК РФ. Так, некоторые объекты, ранее относящиеся к льготируемому имуществу, с 1 января 2013 г. являются объектами, не подлежащими налогообложению (пп. 3 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3, пп. "а", "в" п. 5 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ), а именно:

- объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Кроме того, из перечня льготируемого имущества выведены такие объекты, как железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (пп. "б" п. 5 ст. 1 Закона N 202-ФЗ). Вместе с тем в отношении данных объектов установлены специальные верхние границы налоговых ставок (п. 3 ст. 380 НК РФ, пп. "а" п. 4 ст. 1 Закона N 202-ФЗ).

Подробнее о порядке применения налоговых льгот в отношении указанных объектов до 1 января 2013 г. читайте в разд. 7.2.1 "Налоговые льготы для организаций в отношении железнодорожных путей, трубопроводов, памятников истории, культуры и др. в период до 1 января 2013 г.".

В заключение отметим, что применение налоговых льгот является вашим правом, а не обязанностью (пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 56 НК РФ).

Если вы решили воспользоваться льготами, то будьте готовы к тому, чтобы доказать наличие оснований для их применения. Налоговый орган вправе затребовать подтверждающие документы как при камеральной проверке, так и при выездной (п. 6 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ). В случае их непредставления инспекция, скорее всего, откажет вам в льготе и доначислит налог. Кроме того, вас могут привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, за которое установлен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке подачи в налоговый орган документов, подтверждающих право на льготу, и последствиях несвоевременного представления документов или отказа от выполнения требования читайте в гл. 4 "Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки", разд. 13.1 "Какие документы могут быть истребованы при выездной проверке" и разд. 13.9 "Последствия отказа от представления или несвоевременного представления документов. Ответственность" Практического пособия по налоговым проверкам.

Вы можете представить документы, подтверждающие право на льготу, вместе с налоговой отчетностью. Ни Налоговый кодекс РФ, ни Приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, которым утверждены формы налогового расчета по авансовому платежу и налоговой декларации по налогу на имущество, а также правила их заполнения, этого не запрещают.

В таком случае не забудьте указать общее количество листов прилагаемых документов на титульных листах налогового расчета и декларации.

Примечание

Подробнее о заполнении титульного листа налоговой декларации читайте в разд. 17.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".