4.2.2. Расчет налоговой базы

(ИНВЕНТАРИЗАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА),

ЕСЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ИМЕЕТ В РФ

ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Даже если иностранная организация не осуществляет в РФ деятельность через постоянное представительство, но имеет в собственности или получила по концессионному соглашению недвижимость на территории РФ, то она признается налогоплательщиком (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Налоговой базой для таких организаций будет являться инвентаризационная стоимость недвижимости по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января того года, за который отчитывается налогоплательщик (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).

Примечание

О том, какие именно объекты недвижимого имущества признаются объектом налогообложения для рассматриваемых иностранных организаций, читайте в разд. 3.2.2 "Облагаемое имущество иностранных организаций, которые не имеют постоянного представительства в РФ".

Органы технической инвентаризации объектов недвижимого имущества обязаны сообщать сведения об их инвентаризационной стоимости в налоговую инспекцию по местонахождению указанных объектов (абз. 2 п. 2 ст. 375 НК РФ).

Однако предоставлять необходимую информацию налогоплательщику они не обязаны. То есть иностранной организации придется самостоятельно обращаться к ним за сведениями, необходимыми для расчета налоговой базы.

Глава 5. Налоговые ставки

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ).

Например, на территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2% (см. соответственно ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" и ст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области").

Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0% (Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10).

Примечание

Подробнее о размерах налоговых ставок в субъектах РФ см. приложение "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что на период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2018 г. Налоговым кодексом РФ введены ограничения размера ставок в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (п. 3 ст. 380 НК РФ, пп. "а" п. 4 ст. 1 Закона N 202-ФЗ). То есть установленные законами субъектов РФ налоговые ставки в отношении указанных объектов не могут превышать:

- 0,4% в 2013 г.;

- 0,7% в 2014 г.;

- 1,0% в 2015 г.;

- 1,3% в 2016 г.;

- 1,6% в 2017 г.;

- 1,9% в 2018 г.

Перечень имущества, относящегося к названным выше объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (п. 3 ст. 380 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Постановлением Правительства РФ от 03.04.2013 N 292 внесены изменения в Постановление N 504. С учетом этих изменений Постановление N 504 устанавливает не только перечень имущества, льготируемого по п. 11 ст. 381 НК РФ, но и имущества, в отношении которого применяются пониженные налоговые ставки, предусмотренные п. 3 ст. 380 НК РФ. Постановление N 292 вступило в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликовано 6 апреля 2013 г.) и для целей обложения налогом на имущество применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г. (п. 2 Постановления N 292).

До внесения изменений Постановление N 504 содержало только перечень имущества, льготируемого по п. 11 ст. 381 НК РФ. Однако, как разъясняли контролирующие органы, им можно было руководствоваться и при отнесении имущества к объектам, в отношении которых п. 3 ст. 380 НК РФ установлены пониженные налоговые ставки (Письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-05-05-01/1545, от 29.01.2013 N 03-05-05-01/06, от 18.12.2012 N 03-05-05-01/75, от 11.12.2012 N 03-05-04-01/44 (доведено до сведения нижестоящих органов Письмом ФНС России от 13.12.2012 N БС-4-11/21285@)).

Отметим, что пониженные ставки также могут применять арендаторы перечисленного имущества в отношении произведенных ими капитальных вложений в эти объекты (Письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-05-05-01/20161).

Возможно, что у организации нет железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов или линий энергопередачи. В то же время на ее балансе могут числиться сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью. В этом случае в отношении данных объектов также применяются пониженные ставки при условии, что они поименованы в Перечне (см. также Письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-05-05-01/17008).

Отметим, что если законами субъектов РФ налоговые ставки не определены, то применяются установленные Налоговым кодексом РФ ставки (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Специальные пониженные ставки установлены для резидентов Особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) Калининградской области. Но они применяются только в отношении имущества, которое создано или приобретено резидентами данной ОЭЗ в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 НК РФ).

Далее мы расскажем подробнее об установлении ставок налогов на имущество организаций в субъектах РФ.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 5.1. Дифференцированные налоговые ставки в субъектах РФ по категориям налогоплательщиков и (или) видам имущества >>>

разд. 5.2. Льготные (пониженные) налоговые ставки для резидентов особой экономической зоны в Калининградской области >>>