4.1.1.2. Расчет (начисление) амортизации основных средств

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. действует Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 данного Закона). Соответственно, с указанной даты Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" утратил силу (п. 1 ст. 31 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

При помощи механизма амортизации стоимость основных средств учитывается в бухгалтерском учете в расходах организации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний).

В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации независимо от того, какой способ амортизации вы применяете (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01, п. 55 Методических указаний).

Для расчета годовой суммы амортизации вам необходимо сделать следующее.

1. Определить первоначальную стоимость основного средства.

Примечание

О том, как определить первоначальную стоимость основного средства в зависимости от способа его поступления в организацию, вы можете узнать в разд. 10.1 "Поступление основных средств: определение первоначальной стоимости, оформление, отражение в бухгалтерском учете и включение в налоговую базу".

2. Установить срок полезного использования основного средства.

Этот срок вы определяете самостоятельно исходя из (абз. 2 п. 20 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 59 Методических указаний):

- ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого ОС (например, срока аренды).

Для установления срока полезного использования имущества организация вправе воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 данного Постановления).

Отметим, что в обязательном порядке указанную Классификацию можно не применять. Главное - срок должен быть определен в соответствии с критериями, которые приведены в абз. 2 п. 20 ПБУ 6/01, а способ установления данного срока необходимо закрепить в учетной политике. К такому выводу приходят судьи (Постановления ФАС Московского округа от 26.06.2013 N А40-126514/12-140-825, от 16.05.2013 N А40-76350/12-90-408, ФАС Поволжского округа от 01.03.2012 N А55-10933/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2009 N А28-4434/2008-106/29).

Примечание

О том, как в учетной политике можно закрепить способ установления срока полезного использования основных средств, вы узнаете в материале "Учетная политика ООО "ОПТТОРГ" для целей бухгалтерского учета и налогообложения".

Указанные выше критерии также служат для установления срока полезного использования основного средства в случае, если в первичных документах сведения о нем указаны с ошибкой. Так, ФАС Московского округа признал, что организация правильно определила срок полезного использования объекта с учетом его назначения и условий использования, хотя по акту о приеме-передаче основного средства данный срок был значительно выше (Постановление от 09.07.2009 N КА-А40/6196-09).

Примечание

О том, какими документами оформляются поступившие в организацию основные средства, а также их движение внутри организации, вы можете узнать в разд. 10.1.7 "Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете поступивших основных средств".

Срок полезного использования основного средства может быть изменен только вследствие реконструкции или модернизации (абз. 6 п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний).

3. Выбрать метод, по которому будете начислять амортизацию. Например, один из следующих способов амортизации основных средств (п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний):

1) линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (п. 19 ПБУ 6/01, пп. "а" п. 54 Методических указаний):

САгод = ПС / N,

где САгод - годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная стоимость основного средства;

N - количество лет, в течение которых организация планирует использовать этот объект.

В случае переоценки стоимости основного средства величина амортизационных отчислений за год определяется по аналогичной формуле, но вместо первоначальной стоимости берется восстановительная (текущая) стоимость;

2) способ уменьшаемого остатка. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений равна (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01, пп. "б" п. 54 Методических указаний):

САгод = ОС x НА,

где САгод - годовая сумма амортизационных отчислений;

ОС - остаточная стоимость основного средства на начало года;

НА - годовая норма амортизации, которая, в свою очередь, рассчитывается следующим образом:

НА = (100% / N) x К,

где N - количество лет, в течение которых организация планирует использовать этот объект;

К - коэффициент ускорения (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01, пп. "б" п. 54 Методических указаний).

Размер этого коэффициента организация устанавливает и закрепляет в учетной политике самостоятельно, но не выше его максимального значения, которое равно 3 (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01).

Исключением из общего правила являются субъекты малого предпринимательства. Они применяют коэффициент, равный 2 (пп. "б" п. 54 Методических указаний);

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором годовая сумма амортизационных отчислений равна (абз. 4 п. 19 ПБУ 6/01, пп. "в" п. 54 Методических указаний):

САгод = ПС x (СуммNост / СуммN),

где САгод - годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная стоимость основного средства;

СуммNост - сумма чисел лет, которые остаются до конца срока использования объекта;

СуммN - сумма чисел лет, в течение которых организация планирует использовать данный объект ОС.

Если организация провела переоценку этого основного средства, то сумма годовых амортизационных отчислений определяется по аналогичной формуле, но вместо первоначальной стоимости используется восстановительная (текущая) стоимость;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе начисление годовых амортизационных отчислений производится по формуле (абз. 7 п. 19 ПБУ 6/01, п. 57 Методических указаний):

САгод = Vотч x ПС / Vсрок,

где САгод - годовая сумма амортизационных отчислений;

Vотч - объем продукции (работ) с использованием данного ОС в отчетном периоде;

ПС - первоначальная стоимость основного средства;

Vсрок - предполагаемый объем продукции (работ) с использованием этого основного средства за весь срок использования объекта.

4. Определить дату начала и прекращения начисления амортизации.

По основному средству амортизацию начинают начислять в месяце, следующем за месяцем принятия данного объекта к учету. Амортизацию прекращают начислять при полном погашении стоимости объекта либо списании его с бухгалтерского учета (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01, п. п. 61, 62 Методических указаний).

Примечание

Подробную информацию о принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету и его списании вы можете получить в гл. 10 "Поступление и выбытие основных средств, изменение первоначальной стоимости имущества: бухгалтерский учет и исчисление налога".